毛利率法量化外购存货运杂费入账标准的研究

●王 芳 陈宗智

关于外购存货运杂费是否计入存货价值，也就是外购存货的运杂费成本化或者费用化，《企业会计准则》和《小企业会计准则》给出了定性的指导型意见，但是没有量化标准。目前尚依靠于财务人员的职业判断。这无疑给会计人员增加了工作难度，也形成了人为的税收期间操纵差异。将运杂费是否计入外购存货价值的条件进行量化标准研究具有理论意义和现实价值。

一、考虑外购存货运杂费的原因

杜牧《过华清宫绝句》“一骑红尘妃子笑，无人知是荔枝来”中的荔枝，便属于我们研究的外购存货类型，那么当年将荔枝从南国“快递”至长安过程中的“车马费”，就是外购存货的运杂费。杜甫在《病橘》中“百马死山谷，到今耆旧悲”，即是感叹“病橘，伤贡献之劳民也”。鲁迅在其杂文中直白地讲，荔枝在南方并非什么金贵的水果，运抵到北方价格翻了数番。由此可见，运杂费是影响外购存货入账价值的重要因素。

二、外购存货运杂费包含的要素

存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

其中，相关税费包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等；运输费不包括仓储费用、包装费等，仓储费用和包装费是“杂费”；其他可归属于存货采购成本的费用包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

我们习惯上，把除购买价款和相关税费之外的存货采购成本统称为运杂费。

三、关于外购存货运杂费的规定

《企业会计准则》明确规定，运杂费应该计入外购存货的入账价值。《小企业会计准则》区分了生产企业和商品流通企业的账务处理标准，生产企业的账务处理标准与《会计准则》相同，而商品流通企业的运杂费则直接计入当期销售费用。但是在商品流通企业中的商品不乏我们上文提到的荔枝，这类商品的运杂费在其花费中举足轻重。若不能如实反映这一会计信息，势必导致商品入库成本失真。

四、外购存货运杂费对当期会计利润的影响

费用化下，如果采购的商品不能当期实现销售，也就是荔枝没有马上博得贵妃之笑，唐皇当期利润为负数。但是成本化下则不同，“百马死千川”的记录跃然纸上，贵妃何时笑则何时结转成本，既符合配比的原则，又使我们的会计报表漂亮。况且，唐王的苦心加上快递的成本，好商品早晚都能实现销售，只是会计期间的差异而已。

五、毛利率法量化外购存货运杂费的方法

毛利率是毛利与销售收入（或营业收入）的百分比，计算公式为：毛利率=(销售收入－销售成本)/销售收入×100%。

它可以反映商品经过生产转换内部系统后增值的多少，即毛利率越大，增值就越多，当期营业利润越高。同时毛利率又是企业之间进行比较分析，决策产品定价的重要指标。

步骤一：如果企业毛利率高于同行业毛利率那么把运杂费计入采购成本，如果低于同行业毛利率则把运杂费计入当期费用。

步骤二：如果将毛利率计入采购成本，发现毛利率仍高于同行业毛利率，证明本企业有较强的市场优势。此时，或分析保持当前产品定价，或适当降低产品定价以获取更高的市场占有率。

若如果将毛利率计入采购成本，发现毛利率低于同行业毛利率，那么，采购成本的买价、运杂费以及产品的定价，甚至是营销策略和产品定位都将成为本企业下一步的研究课题。同理，若将运杂费计入当期费用，毛利率仍低于同行业毛利率。那么，这样的企业就更为迫切地需要研究自己的采购渠道、采购方式等采购成本影响因素。

采用毛利率法作为判定外购存货运杂费入账的量化标准，其意义不仅可以解决财务人员自行裁量的困难；同时有利于企业进行采购成本管理；也降低了人为操作纳税期间的嫌疑。