总分模式下基于目标利润的全面预算管理实践

文| 杨 芳

全面预算管理理论概述

全面预算管理的含义与特点

1.全面预算管理的含义。

所谓全面预算管理是指以目标利润为导向，对整个企业的所有经营活动实施全面的预算管理，通过编制、执行、控制、调整预算来建立一种管理控制体系，以使整个企业的组织经营活动能沿着预算管理的轨道科学合理地进行。它对企业的业务流、资金流、信息流进行全面的整合，是集计划、控制、考核为一体的系统化管理工程。它的基本任务，一是确定年度经营目标并组织实施，二是为绩效考核提供依据，调动各层级的积极性，三是对经营活动进行控制、监督和分析，规避经营风险。

2.全面预算管理的特点。

全面预算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全额、全程的特点。（1）全员性。“全员”是指预算过程的全员发动，包括两层含义，一层是指“预算目标”的层层分解，让每一个参与者学会算账，建立“成本”、“效益”意识。“全员”的另一层含义是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。（2）全额性。“全额”是指预算金额的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是业务预算。只有在业务预算基础上形成的预计财务报表，才能合理预测、统筹安排企业的资源，才能将资源的使用与相关活动结合起来以达到有效控制，保证目标实现。（3）全程性。“全程”是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。会计核算过程同时也就是预算的执行过程，预算执行过程中的任何异常现象都应该通过会计核算系统地体现出来，通过预算的预警制度，及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问题，并通过预算的考核和评价制度，有效地激励经营活动按照预期的计划进行。

全面预算管理在株洲分公司的应用

自长江公司成立以来，株洲分公司一直按照 “成本费用中心”定位进行管理，管理的重心主要是将成本费用控制在总部下达的预算额度范围内。2018年，公司总部为应对市场需求波动，激发公司总分两级经营积极性，决定实行以目标利润为责任的管理模式。为适应公司管控模式变化，分公司建立了基于总部目标利润方案的分公司全面预算管理体系，使全面预算管理成为保障分公司经营业绩的重要手段。

转变观念，适应总分管理模式新变化

通过深入解读管理体系变化，对比“成本费用中心”和“目标利润中心”两种管理模式下管理职责的不同之处，结合分公司管理现状深入进行分析、讨论，整理出“目标利润中心”模式下分公司管理控制项点。通过多种途径广泛宣传，转变观念，让实现“目标利润”的理念深入人心，为全面预算管理的“全员性”打下基础。

构建基于总部目标利润方案的具有分公司特色的全面预算管理体系

根据新的管控模式，通过下达分公司《全面预算管理办法》，对建立分公司战略、计划、编制、执行、控制、考核一体化的全面预算管理体系做出具体要求，从制度上保障全面预算管理工作的顺利实施。

1.建立有效的预算管理组织体系。要做好全面预算管理工作，首先必须建立有效的预算管理组织体系。分公司全面预算组织体系包括预算管理委员会、预算管理办公室、预算管理办公室成员部门、预算业务执行部门等。其中：预算管理办公室是预算管理委员会的日常办事机构，负责预算管理的日常工作，预算管理办公室主任由分管财务的副总经理担任，领导分公司全面预算管理工作，审核分公司全面预算方案和预算执行情况分析报告，报预算管理委员会批准；成员部门包括预算管理相关职能部门和业务执行部门。预算管理办公室设在财务处，成员部门的主要负责人为相关业务预算的第一责任人，成员部门指定专人参与预算的日常管理工作。它是具有分公司特色的全面预算管理“全员性”的具体体现。

2.编制分公司全面预算报表。分公司全面预算按预算周期分为年度预算与滚动预算，年度预算按会计年度编制，滚动预算按季（月）编制。年度预算的编制按照“上下结合、分级编制、逐级汇总、综合平衡”的原则进行。为确保预算编制质量，各业务部门在编制基础预算前，应注意做好各项基础工作，即审定各种标准耗用量指标和标准价格指标，确定各种费用标准等。主要内容包括销售（收入）预算、成本预算、费用预算、薪酬预算、营业外收支预算五大模块，由这五部分预算环环相扣，结果形成目标利润预算。它是具有分公司特色的全面预算管理“全额性”的具体体现。

其中：（1）销售预算分解到业务板块（统销或分公司自揽）以及产品品种，分别由分公司生产采购处和新产业事业部负责编制，内容包括预计产量、销量、价格、交货期、回款期以及相应的分析资料。（2）产品成本预算主要是预算期内销售产品的物耗成本预算，由财务处与工艺处联合编制。产品物耗成本项目包括原材料（含加工费）、动能、废品损失等。（3）费用预算包括管理费用、制造费用预算，由财务处负责按《株洲分公司费用预算管理办法》组织编制。（4）薪酬预算由人事劳资处根据总部下达的目标薪酬专项管理办法编制。薪酬预算编制按员工工作岗位类别，分直接人工、制造费用、管理人员工资及附加费等进行编制。（5）营业外收支预算由财务处参照总部下达目标值为参照编制分公司预算。（6）分公司全面预算报表由财务处汇总编制。

3.全面预算的执行与控制。分公司全面预算的有效实施，必须充分调动各责任部门的积极性，强化责任意识，形成预算执行与控制的责任体系，保证预算执行的进度和效果，充分体现全面预算管理的“全程性”。全面预算执行与控制的具体内容包括全面预算的分解、执行和调整等。

（1）全面预算的分解。首先将经分公司预算管理委员会批准的全面预算分解为部门预算，明确各预算执行单位的工作目标同，同时要求各预算归口管理部门将主要预算指标进行层层分解，按照横向到边、纵向到底的原则落实到各部门、各环节和岗位，形成全员、全方位的预算执行体系。将全面预算管理与分公司绩效考核体系有机结合，优化分公司财务类绩效指标体系，设置与目标利润相关的绩效指标。改变物料消耗以车间控制为主的模式，下达以产品边际贡献率为基础的目标物耗成本指标，挖掘工艺设计潜力，降低采购成本，从源头上控制物耗成本水平；全面梳理成本指标、从紧制订车间产品目标成本指标，将全面预算管理与各职能部室、车间、班组工资绩效收入紧密挂钩，严格预算绩效考核。（2）全面预算的执行与控制。分公司全面预算的执行更加重视过程控制。预算编制、审批时，要严格按照预算编制标准进行审核、审批，不符合预算标准的，坚决不予审批，做好预算的“事前控制”；在预算执行过程中及时将有超额倾向的预算项目在办公平台公示，对相关部门进行警示，做好“事中控制”；按“以月保季，以季保年”的原则，编制季、月度滚动预算，建立分公司预算执行情况预警机制，及时反馈预算的执行进度、差异，采取措施，不断改进，做好“事后控制”。通过向公司总部报告分公司季度预算执行情况分析的机会，加强与总部相关部门沟通，对分公司完成总部下达给分公司目标利润预算情况与总部达成一致意见。通过一系列的措施，真正建立起总分管控模式下基于目标利润的全面预算管理的全方位管控体系。（3）已经下达的公司全面预算指标，原则上不予调整。但公司由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化时，可按规定的程序申请进行预算调整。如当年6月份，公司总部根据下半年基本确定的生产经营形势，对分公司目标利润指标进行了调整（在年初预算的基础上提高10%）。分公司预算管理办公室组织将相关指标分解到分公司各职能部门，并督促相关部门制订措施，确保目标利润指标实现。

4.全面预算的分析与考核。分公司全面预算的分析工作，首先是通过分公司月度经济活动分析会，财务处按月对分公司目标利润完成情况进行分析；其次，分公司《全面预算管理办法》规定，每季度结束后10日之前，各预算归口管理部门编制专项预算执行分析，财务处汇总提出分公司全面预算执行情况季度分析报告，报公司综合副总经理，及时对预算完成情况进行分析，指导下一步的预算按时执行。如果上月预算完成的情况在执行中出现差别，应该立即找到原因进行改正，分析原因提出对策，以此达到循环的良好性。

（1）新产业事业部每季度对新产业产品（含车间自揽）销售预算进行更新，并对合同签约情况与总体预算指标的销售数量进行比较；对合同履约情况、最新市场动态等进行分析。（2）生产采购处每季度对统销产品销售预算进行更新，并对公司实际生产完成情况与季度生产计划、合同要求的交货期进行对比分析，实际生产进度与年度生产预算对比分析，原材料及主要配件采购价格分析等。（3）人事劳资处每季度分析员工结构和工资总额变化及工资附加费用及劳动生产率等相关数据。（4）财务处每季度分析成本、费用预算执行情况，在以上各部门提供数据的基础上对公司整体经营状况进行分析，并与年度经营目标比较，测算各种指标发生的均衡性与合理性。针对预算的执行偏差，提出相应解决措施或建议，有效防范企业财务风险。(5)全面预算指标均纳入分公司绩效考核指标体系进行考核。

全面预算管理在株洲分公司的应用效果

2018年，株洲分公司基于目标利润的全面预算管理体系已经搭建，并在运行过程中稳步实现总部下达分公司的目标利润指标。

1.分公司目标利润管理理念已深入大部分员工心中，对分公司关注的管理角度从单纯地只考虑成本、费用的预算控制延伸到与目标利润相关的各个项点。

2.分公司各部门的经营活动更加协调。全面预算管理运用编制过程使分公司各部门可以更进一步的了解本部门与分公司整体及与其他部门的关系，促进各部门之间的交流，调动各部门积极性，以此减少因为责任不明确而造成的矛盾。总体来说，全面预算管理通过处理各部门的关系、调节各部门的内部矛盾使得分公司的内部资源发挥到最大的功能。

3.促进分公司目标利润指标的稳步实现。2018年，通过各部门共同努力，分公司收入和目标利润指标均实现了公司总部下达的预算要求，为分公司实现全面目标利润提质增效目标打下坚实的基础。