提高政府部门财务报告编报质量的思考

○山西省林业和草原局核算中心 杨秀花

一、政府部门财务报告编制的背景及意义

在政府会计制度实施之前，各级行政事业单位使用的会计制度核算基础是收付实现制。收付实现制核算的会计信息能反映行政事业单位年度预算收支执行情况，能够满足预算管理的要求，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。但收付实现制核算不能全面反映行政事业单位的资产家底、债权债务关系、全部收入和费用等信息，无法完整、全面、真实地反映政府财务状况，难以实现政府掌握自身“家底”要求，不能有效地强化行政管理、提升运行效率以及防范财政风险。

实施政府会计制度后，各级行政事业单位执行的核算基础是权责发生制和收付实现制。部门单位根据权责发生制为基础的财务会计核算数据编制政府部门财务报告。该报告以政府财务信息为主要内容，以财务报表及相关附注文字说明为主要形式，全面反映部门单位整体财务状况、运行情况，可以完整清晰地反映政府资产，可以科学合理地反映政府成本费用，有助于降低行政成本、提升政府运行效率。

二、政府部门财务报告编制中存在的问题

政府部门财务报告经过试点编制阶段进入正式编制阶段，虽然在编制程序、编制方法和编报软件方面有了很大改进，但还是存在以下问题。

(一)会计核算方法不规范

政府部门财务报告的编制以权责发生制为基础，按要求通过逐级合并汇总生成部门财务报告后上报同级财政部门。在编制过程中，虽然通过抵销、调整、合并等手段对数据进行转换，基本满足政府部门财务报告需要，但是在日常核算过程中，由于对某些事项未做明细核算，如对事业收入、经营收入、非同级财政拨款收入等收入业务进行会计核算时未按照收入来源进行明细核算；对业务活动费用、单位管理费用、经营费用等费用类业务进行核算时未按照支付对象进行明细核算，导致在编制政府财务报告过程中与其他的政府会计主体对账抵销时容易遗漏，造成数据不准确；除因历史久远无法查清原因造成往来款项对不上账外，因账务处理不规范造成往来款项对不上账的情形大量存在，影响了政府财务报告数据的质量。

(二)资产数据不完整

1.单位账面资产数据与实有资产不相符。部分单位的基本建设类资产如“在建工程”，资产实际已经投入使用，但因未进行竣工结算，相关资产未能及时从“在建工程”科目转到“固定资产”科目；有的单位对于调拨增加的固定资产未及时入账，造成单位实有资产数据大于账面资产数据，资产账面数据不能切实反映单位资产实际情况。

2.政府财务报告中资产数据与资产年报中资产数据不一致。2019年度政府部门财务报告数据需与资产年报中资产数据进行比对，包括固定资产原值、固定资产累计折旧、无形资产原值、无形资产累计摊销、在建工程等数据。其中固定资产还需按房屋及构筑物、通用设备、专用设备、文物及陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物六个明细类别填报。在填报中，很多单位存在着政府部门财务报告的资产数据与资产信息系统的资产年报数据不符的情况，有的单位是资产总金额不一致；有的单位是资产总金额一致，但明细分类不一致。同一单位的数据在不同的信息系统中报送不一致，这是亟待规范的问题。

(三)编制人员水平有限

权责发生制政府综合部门财务报告涉及面广、口径复杂、操作难度大、专业性强，要做好这项工作对编制人员的业务能力和专业素质提出了非常高的要求。由于以前在日常核算工作中不涉及使用权责发生制，编制人员对权责发生制的理解不深，熟悉掌握程度低，在编制过程中，习惯运用收付实现制核算思维处理账务，思维模式不能及时地从收付实现制转换到权责发生制与收付实现制并存，账务核算的不规范可能导致对基础数据报表间应当抵销、调整及合并事项的遗漏或处理有误，致使编制出的政府部门财务报告不完整、不准确。

三、提高政府部门财务报告编制质量的措施方法

(一)加强组织领导

推行权责发生制政府财务报告制度改革是财政部门防范化解重大风险的机制保障。各级部门单位是编报政府部门财务报告工作的责任主体，要充分认识这项改革的重大意义，加强组织领导，强化主体责任，按照财政要求完成政府财务报告的编制工作。

(二)压实编制责任

首先应明确财政与部门单位责任分工。各级财政部门负责组织实施本地区政府财务报告编制管理工作。各部门单位负责组织实施本部门财务报告的编制管理工作，各单位对其编制的政府部门财务报告的准确性、真实性、完整性及规范性负责。

(三)夯实核算基础

夯实各部门单位核算管理基础，各部门单位要以满足政府财务报告编制需要为导向，加强内部控制建设，形成账务和业务相关联的控制机制，确保账实相符。要按规定全面清查资产，每年至少全面清查一次，对清查出未入账的资产，明确资产权属单位，及时记入单位会计账簿，并与国有资产报告、债务统计报告相关数据衔接。对于账务与资产信息系统不符的，应及时查明原因进行调整，确保资产与账务相符。涉及股权投资的部门单位应做好本部门单位股权投资的完整核算；涉及或有事项、承诺事项的部门单位应做好本部门单位相关事项备查登记，以便在会计报表附注中披露。

(四)提升内部管理

各部门、单位应持续推进单位往来款项的甄别、清理及核销工作，加强对账管理。在编制政府财务报告时，将财政与部门之间、部门与部门之间、部门内部单位之间往来业务或经济事项的对账管理、相关事项在财报编报系统内应发布尽发布。同时加强财务会计收入、费用核算管理，收入除财政拨款收入之外均需按收入来源进行明细核算，费用需按支付对象进行明细核算，提高各级财政部门、部门之间、部门内部单位间收入费用抵销合并的完整性和准确性。同时强化报告及财务指标分析。各部门单位应对报告附注内容进行完整披露，对财务指标进行重点分析，提高财务报告编制质量。

(五)加强政府资产管理

在政府“家底”中，固定资产占比重较大，要摸清“家底”必须要摸清政府拥有的固定资产情况。对固定资产要进行全面清查，特别是基本建设类资产，要清查已竣工结算的项目是否从“在建工程”转至各单位的“固定资产”；对已经投入使用但未进行竣工结算的项目要查明原因，落实解决方案，尽快办理竣工手续，使资产及时入账；对行政事业单位的固定资产要做好台账登记，将资产按要求分类，按月计提折旧，为编制报告做好扎实的准备。

(六)加大培训力度

行政事业单位财务人员的专业素质和职业技能对编制报表非常重要。但行政事业单位财务人员对权责发生制掌握程度不高，会计核算和编制水平有限，影响报告质量。建议对行政事业单位财务人员在权责发生制核算方面加强培训，使财务人员熟练掌握政府会计制度的核算要求和方法，提高日常会计业务账务处理的准确性和规范性，熟练掌握财务报告编报软件的具体操作，为编制政府部门财务报告打下牢固的基础。