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非同级财政拨款收支业务探析

2020-03-01臧文平

经济师 2020年12期
关键词:用款财政拨款额度

●臧文平

一、实务操作中存在的主要问题

近年来,国家及省级许多重点项目需要安排或委托市、县部门单位配合完成,市级部门经常收到省级主管部门拨来的国家及省级专项资金,专项用于开展某项工作,并附有项目资金管理暂行办法,要求对项目承担单位在使用项目资金时要遵循“依法管理、分级负责、强化监管、提高效益”的原则,要求项目承担单位建立健全财务和内控制度,严格遵守国家有关财经法规,加强专项经费管理和监督,对项目资金进行专项核算,确保专款专用。但在实际工作中,主要存在将专项资金作为往来款资金进行核算的问题。

上级部门拨来的财政专项资金,市级主管部门如没有资金分配权,只是按要求转拨,对市级主管部门来说,只是过手资金。承担此任务的相关单位,因该专项资金的资金来源、资金性质和支出功能分类科目不明确,单位没有进行列收列支,而是作为往来款资金使用,如果用来购买存货、固定资产、无形资产等,资产无法入账核算。

在各级审计检查中,把此类账务处理作为问题记入审计工作底稿,认定承担此任务的相关单位违反了《预算法(2014)》、《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》相关规定:政府的全部收入和支出都应纳入预算;单位应当将各项收入全部纳入单位预算,统一核算,统一管理。要求单位应当将各项收支全部纳入单位预算,建立健全支出管理制度,单位需予以整改到位。

二、相关对策及建议

要从根本上解决此类问题,笔者认为要正本清源,应该从以下几个方面着手:

1.明晰财政拨款(预算)收入与非同级财政(预算)拨款收入核算内容的异同。二者核算的都是财政拨款资金,是两个科目的共同之处。但财政拨款(预算)收入核算内容为同级财政部门通过部门预算安排和指标文件追加的资金;而非本级财政拨款(预算)收入科目核算的财政资金有两个来源渠道:一个从同级财政以外的同级政府其他部门取得的财政资金,即横向转拨财政资金,另一个来源渠道为通过上级或下级财政部门、上级或下级政府其他部门取得的各类财政资金,即非本级财政资金。

2.明晰非同级财政(预算)拨款收入核算范围。单位从同级财政部门以外的同级政府其他部门取得的财政资金,从上级或下级财政部门取得的财政资金,从上级或下级财政部门以外的政府其他部门取得的财政资金,都属于非同级财政(预算)拨款收入的核算范畴。从横向看,为从同级财政以外的政府其他部门取得的财政资金,从纵向看,从上、下级政府部门(包括财政部门)取得的财政资金。

3.明晰非同级财政(预算)拨款收入核算内容与其他应付款的区别。非同级财政(预算)拨款收入核算内容为从同级财政部门以外取得的各类财政拨款,而其他应付款核算内容为同级财政部门预拨的下期预算款项、没有纳入预算管理的应付及暂收款项,主要为单位应付而尚未支付的款项,为单位的负债,将来需要偿还的。

4.规范账务处理。单位从同级财政部门以外取得的财政拨款,区分为非本级财政拨款和横向转拨财政款。单位取得上级或下级财政部门、上级或下级政府其他部门取得的各类财政拨款,记入“非同级财政(预算)拨款收入—非本级财政拨款”;从单位从同级财政部门以外的同级政府其他部门取得的财政资金,记入“非同级财政拨款(预算)收入—横向转拨财政款”。单位发生费用及实现支出时,财务会计记入“业务活动费用”或“单位管理费用”等科目,预算会计记入“行政支出”或“事业支出”科目。

三、案例解析

为进一步明晰非同级财政拨款(预算)收入科目的使用,现结合实务案例,分别从主管部门及基层单位账务处理的角度予以解析。

如有些项目是列入省级相关部门的年度部门预算,省级财政把资金指标下达到省级相关部门后,因大多地市财政国库改革已比较彻底,部门单位没有实有资金账户,只有一个基本户,为单位零余额账户,省级相关部门只能以电汇的方式将项目资金汇到财政部门代管资金专户(也称“财政往来款户”),市级主管部门作为过桥资金再汇给所属单位,由所属单位完成相关任务。对于市级主管部门来讲,因为只是过桥资金,市级主管部门收到该笔资金后,以开具的财政票据进行账务处理,借记“其他应收款—财政专户往来”,贷记“其他应付款—***单位”,市级主管部门将该笔资金申请到单位零余额账户后,再电汇给相关单位,账务处理为借记“零余额账户用款额度”,贷记“其他应收款—财政专户往来”,同时借记:“其他应付款—***单位”,贷记“零余额账户用款额度”。作为承担该项目任务的基层单位,是资金管理使用的主体,应列收列支,规范管理,确保资金使用安全高效。

市级预算单位收到主管部门电汇来的省级部门拨付的专项资金,从财政往来款户申请下达到财政国库支付系统后,

(一)从上级或下级政府(包括政府财政和政府部门)取得的各类财政款

案例一:L 市发改委收到省节能监察总队汇来的工信部节能监察补助专项经费28.5 万元,属于国家重大工业专项节能任务,用于开展专项节能监察。L 市发改委无需进行二次资金分配,直接通过财政往来款户电汇给项目实施单位市节能监察支队。

1.L 市发改委与财政部门联系,确认收到该笔专项资金的账务处理。

财务会计:

借:其他应收款—财政专户往来285000

贷:其他应付款—节能监察专项经费—市节能监察支队285000

2. 经申请,L 市发改委收到该笔资金的授权支付额度,并电汇给市节能监察支队。

财务会计:

借:零余额账户用款额度285000

贷:其他应收款—财政专户往来285000

同时:

借:其他应付款—节能监察专项经费—市节能监察支队285000

贷: 零余额账户用款额度285000

3. 市节能监察支队确认收到该笔资金。

财务会计:

借:其他应收款—财政专户往来285000

贷:非同级财政拨款收入—非本级财政拨款285000

4.经申请,市节能监察支队收到该笔资金的授权支付额度。

财务会计:

借:零余额账户用款额度285000

贷:其他应收款—财政专户往来285000

预算会计:

借:资金结存—零余额账户用款额度285000

贷:非同级财政拨款预算收入—非本级财政拨款—专项

资金—节能监察专项经费—资金性质—支出功能分类科目285000

5.市节能监察支队发生监察人员培训费30000 元。

财务会计:

借:业务活动费用—商品和服务费用30000

贷: 零余额账户用款额度30000

预算会计:

借:事业支出—财政拨款支出—项目支出—节能监察专项经费—资金性质—支出功能分类—培训费 30000

贷:资金结存—零余额账户用款额度 30000

(二)从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款

主管局与所属业务单位均为市级预算单位,因主管部门与所属单位存在业务关联,专项经费纳入主管局部门预算,主管局拥有二次资金分配权,需根据资金分配文件,拨付部分专项经费给所属单位,由所属单位完成相关任务。

案例二:L 市生态环保局与区分局都是市级预算单位,L 市环保局部门预算安排环保执法经费1000 万元,拨付给三个区分局各200 万元。该市已全部实行零余额账户管理,市级财政将额度下达到市生态环保局后,市生态环保局除自身实现部分资金收支外,需实行二次分配,拨付区分局的资金通过财政往来款户完成。

1.市生态环保局收到财政拨付的环保执法经费(授权支付方式)。

财务会计:

借: 零余额账户用款额度10000000

贷:财政拨款收入—一般公共预算资金 10000000

预算会计:

借:资金结存—零余额账户用款额度10000000

贷:财政拨款预算收入—项目支出—环保执法经费—财政授权支付—一般公共预算资金—支出功能分类科目10000000

2.根据资金分配文件,市生态环保局通过财政往来款户拨付甲分局专项资金200 万元,市环保局账务处理。

财务会计:

借:业务活动费用—商品和服务费用2000000

贷: 零余额账户用款额度2000000

预算会计:

借:行政支出—项目支出—环保执法经费—一般公共预算资金—支出功能分类科目—经济分类科目 2000000

贷:资金结存—零余额账户用款额度 2000000

3.甲分局确认收到该笔项目资金。

财务会计:

借:其他应收款—财政专户往来2000000

贷:非同级财政拨款收入—横向转拨财政款 2000000

经申请,甲分局收到该笔资金的授权支付额度

借: 零余额账户用款额度2000000

贷:其他应收款—财政专户往来2000000

预算会计:

借:资金结存—零余额账户用款额度2000000

贷:非同级财政预算拨款收入—横向转拨财政款—专项资金—环保执法经费—一般公共预算资金—支出功能分类科目2000000

4.甲分局实际实现支出时。

财务会计:

借:业务活动费用—商品和服务费用2000000

贷: 零余额账户用款额度2000000

预算会计

借:行政支出—非财政专项资金支出—环保执法经费—资金性质—支出功能分类科目—经济分类科目 2000000

贷:资金结存—零余额账户用款额度 2000000

在编制政府综合财务报告时,应按照财政部门有关要求,收支进行相互抵消,避免重复记账。

总之,行政事业单位应当严格按照政府会计基本准则、具体准则、政府会计准则制度及相关解释进行账务处理,如实反映单位收支状况及运行成本,准确反映单位财务状况和预算执行情况,提高会计信息质量,为编制政府综合财务报告、决算报告及开展全面预算绩效评价夯实基础。

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