加强PPP项目全过程税收筹划 防范税务风险

◎单冬梅

通过分析发现，PPP项目在中国具有广阔美好的市场。然而我国就PPP项目目前并未能形成完善的税务风险防范体系，也未能就PPP项目建立相关完善的税务风险防控制度，政府部门和私人企业在参与PPP项目时税收筹划职责和义务能力并不强，PPP项目由于合同期较长也面对着较多的潜在税务风险。

一、PPP项目运营过程中出现的税务风险

1.涉税业务的税务时限形成税务风险。

由于税法的固定性和强制性，企业的许多涉税行为不可避免地有时限。具体可分为税务登记时限风险、发票证明时限风险、跨地区涉税事项（出境营业执照）登记时限风险和纳税申报时限风险。首先，税务登记期限风险是指因税务登记、变更、注销等应当办理但未办理或超过法定期限而产生的行政处罚风险。其次，在PPP项目的选取上存在不合理、不客观的现象，在项目种类众多、项目建设时间长、项目现金流紧张的各种现状之下，对于相关的项目的具体现状和各种细节未能全方位的考虑，装扮成精美的PPP项目实施宣传和推广，缺乏客观的科学理论的佐证。最后，存在纳税申报的期限风险。税法规定的各种税种都有纳税申报和缴纳期限，逾期的，依照税收征管法处罚。这些都给PPP项目带来了一定的税收风险，影响了PPP项目的有效运行。

2.没有对事前以及事中进行税负评估，增大了税务风险。

税务业务处理只是财务部门的工作，在签订合同和相关税务业务的运作中没有考虑税负。当存在税务风险时，财务部门可以处理。因此，如果财务部门不能参与经济业务的全过程，在税务业务过程中得不到其他部门的理解和配合，那么必要的程序和程序就会不完善，导致合同条款、业务流程、支付方式等问题，票据及其他不符合税法规定的，税收风险的产生是不可避免的。其次，就工作程序而言，企业的涉税待遇几乎是不可逆转的。企业税负的形成往往是一种经济行为在事前或事中的结果。与税收相关的风险往往是由于对税法的无知或对税法的错误理解造成的。从这两个角度来看，都会存在相应的税收风险，阻碍PPP项目的运营和发展。

二、PPP项目全过程防范税务风险的建议

1.借助中介机构弥补因物有所值评价带来税收筹划的负面影响。

在PPP项目中，从社会资本的角度出发，社会资本应尽可能与中立的第三方和其他中介机构合作，从更加市场化、更加公平的角度对政府的货币价值评估结果进行修正。利用收集到的信息利用大数据技术将PPP项目的税收筹划交易信息、行为及信用数据信息等涉及到PPP项目的税收筹划的变化联系起来，从而分析出项目风险状况及风险的关联性。借助大数据技术，实现对PPP项目信息的实时动态采集、挖掘、分析和决策。在动态采集信息的过程中，数据需包含PPP项目的全过程，保证公众的广泛利益得以维护，使社会也能从资本一方的角度，获得可观的收入，从而保证PPP项目税收筹划的质量。

2.利用合理费用扣除控制前期利润虚增增强税收筹划效用。

成本费用的合理列支可以使PPP项目公司在汇算清缴时应纳税所得额调减。在税法允许的范围内，应当合理列支当期费用，以便能够有效降低应纳所得税税额，不仅可以合法推迟纳税时间来获得税收利益的目的，而且就整个项目周期而言，可以利用合理费用扣除来控制项目前期利润的虚增。随着“营改增”政策实行，进项税额和销项税额二者时间会造成较大的差异，资金链条很可能会出现问题。所以企业需要全面的提升管理。

3.建立PPP项目调价机制应对资金时间价值变动下的税收筹划。

PPP项目公司从政府获得的可用性服务费是其收入的主要来源。可用性服务费以项目建设总投资为基础，以后期投标价格为基准。PPP模式合作周期长，后期消费价格指数、劳动力市场指数等因素的变化会导致运营维护成本的变化，进而影响项目公司的收入。以确保社会资本具有合理的投资回报，避免损害公共利益。社会资本方应与政府协商调整价格机制，以第一年运行维护成本为基准，每年按一定比例提高运行成本，并参考国家统计部门每年发布的数据，再结合当地实际情况项目的实际情况，在一定程度上，通过建立项目价格调整机制，使企业适应资本市场的时间价格，价值的变化可以保护项目公司的收入，避免PPP项目税收筹划的扭曲。

4.提高财务人员业务水平以适应税收筹划法律频繁变化。

PPP项目公司应将高素质的财务人员视为公司的宝贵财富，高素质高水平的人才既可以提高企业的市场竞争力适应瞬息万变的市场经济，又可以帮助企业适应税收筹划法律的频繁变化所带来的影响。作为房地产行业的企业，面临的经营情况比较复杂而且受到政策的影响比较大，这就需要具有全面的综合素质，应对外界的各项改变。从企业内部进行分析就是要根据目前的情况对企业的结构进行调整，提升财务工作人员的能力和综合素质水平的提高，保证企业能够顺利的进行，核对税务工作的规划，减轻企业的压力。对于财务人员要定期进行培训提升，令这些人员的专业质素得到提升，及时了解国家政策的变化，采取一定的办法对他们工作的积极性进行鼓励。一方面要建立激励机制，在内部职位晋升以及工资待遇方面出台政策，以激发其内在动力；另一方面要强化税收筹划管理体制，借助外力提高财务人员的素质，可以从外界聘请财税专家为财务部门提供培训。从而使PPP项目税收筹划能够适应频繁变化的法律法规。

三、结束语

在经济新常态背景下，我国经济发展速度虽然在逐渐的放缓，财政收入在一定程度上也有所降低，但是城镇化的进程仍在不断的推进，基础设施和公共服务建设的需求也在持续扩大，地方政府债务的不断增多使得在修建基础设施的过程中逐渐引入了PPP模式，但在应用的同时也暴露了很多的问题。通过了解国内外专家学者对PPP模式理论和实践的研究，可以发现，在当下公共基础设施项目不断下放、社会闲置资本不断涌入的形势下，PPP模式在发展和运用的过程中，仍存在着项目问题。因此，本论文通过对PPP模式发展中的问题的研究，针对相关的问题提出一些针对性的建议，以促进PPP模式可以在我国快速的发展，促进城镇化的加速推进。