新收入准则对施工企业会计核算与财务管理的影响

◎张镜蕙

前言

2017 年国家财政部颁布的《企业会计第14 号收入准则》对企业会计收入确定、计量进行了进一步规范。按照新收入准则要求，新收入确定更注重企业风险的管控与转移，对企业收入确认规定更加精准合理。施工企业为适应新收入准则要求，对企业会计核算与财务管理进行改革已是必然趋势。

一、新收入准则修订的主要内容

《企业会计第14 号收入准则》是根据旧准则不适应时代会计行业发展要求的方面参照国际会计准则进行的改变。对照旧准则，新收入准则主要有以下5 个方面的变化。1.将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。2.以控制权转移替代奉献报酬转移作为收入确认时点的判定标准。3.对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引。4.对于某些特定交易（或事项）的确认和计量给出了明确的规定。5.新收入准则更趋同国际会计准则。

二、新收入准则变化内容的优点

（一）进一步提高了会计信息的可比性

新收入准则规定：“将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。”这样就很好的解决了旧准则和建造合同准则在一些情况下边界不清晰，可能导致类似交易采用不同的收入确认方法，对企业财务状况和经营成果产生重大影响的问题。新收入准则的统一收入确认模型，解决了目前收入确认时点问题，这样就提高了企业会计信息的可比性。

（二）明确收入确认的时间节点，是会计信息质量提高

新收入准则以控制权力转移为时间点，打破商品和劳务界限，要求企业履行合同履约义务。这样就精准的确认收入的时间点，提高了企业会计信息质量。

（三）提高了会计业务的效率和质量

新收入准则明确了包含多重交易安排的合同的会计处理方向，要求企业在合同开始日就对合同进行评估，明确合同多包含的各项履约义务，并以此所承诺的商品（或服务）的相对单独售价将交易价格科学合理的分摊至各项履约义务，同时在履行各履约义务时确认相应的收入。新收入准则对包含多重交易安排的合同的规定，为会计人员指引了处理的方向，避免了以往企业会计信息多头易乱的现状，提高了会计业务效率和信息质量。

（四）提高了会计信息的可比性

新收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量有明确规定。这些规定有助于更好的指导实际操作，从而提高会计信息的可比性。

（五）提高了主体确认收入的精准性

新收入准则按照国际会计准则的核心原则，设定了收入确认计量的五步法，提高了收入确认的精准性。收入确认计量的五步法：“识别与客户订立合同、识别合同中单独的履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至单独履约义务、履约每一项履约义务时确认收入。”

三、新收入准则对施工企业会计核算的影响

新收入准则提高了施工企业会计核算的效率和质量。新收入准则对于施工企业收入确认有了更加明确的工作方向，就避免了旧准则下施工企业往往根据项目进度占合同要求的百分比来计量。新收入准则规定，企业费用核算可以直接采用成本结转的方式实现。这个过程是基于对税金、工程实况等的分析和新收入准则要求“企业在合同开始日就对合同进行评估，明确合同多包含的各项履约义务”，以及新收入准则收入确定计量五步法、收入确定时间点的明确等多方面的基础上展开的，他实现了施工工程费用核算与财务等其他工作的有效结合，提高了施工企业会计核算的效率和质量。

四、新收入准则对施工企业财务管理的影响

（一）新收入准则对施工企业财务人员素质要求进一步提高

新收入准则引入多种概念和新的计量方法，要求施工企业财务工作人员素质培训进一步加强。新收入准则规定收入确认由控制主权的转移代替旧准则风险和报酬的转移，对收入的确认的时点有明确的规定。施工企业财务人员就更应该关注控制的概念，充分理解新收入准则。新收入准则下，施工企业的合同成本确认工作复杂性将进一步增加。施工企业财务人员应当熟练掌握新收入准则下的科目设置和确认及计量方法。

（二）新收入准则有利于施工企业财务信息质量的提高

施工企业会计信息往往因企业财务人员和企业经营者的个人原因而质量不高。在实际施工企业运行中，企业经营者为促使自身的收入最大化，以权谋私，通过会计隐瞒收入或者调节账目等方式，把本年所计收入挂账到下一年结束，从而实现推迟纳税和减少纳税的目的。而这样就会产生原始平整、会计报表编制的不规范，造成企业会计信息质量问题。新收入准则对收入确认的时间节点明确规定，很大程度上避免了随意篡改企业收入的行为。

新收入准则按照国际会计准则的核心原则，设定了收入确认计量的五步法，提高了收入确认的精准性。施工企业在新准则施行的环境下，应该研究新准则收入确认的相关规定、计量方法等方面，并结合本行业的行业特点，制定新的企业合同，从而提升合同的规则性。这样新收入准则下，施工企业的会计信息质量将得以提高。

五、小结

新收入准则关于收入确认的规定更加严谨、精准，对于收入确认的时间节点定为控制权的转移也更科学合理。同时，新收入准则引入了履约义务等概念，采用了收入确认五步法新的计量方法，对施工企业会计核算和财务管理带来积极的影响。新收入准则下，施工企业会计核算的效率和质量都得到提高，施工企业的会计信息质量也得以提高。