论内部审计证据获取的重要性

文| 辛 蕾

什么是内部审计证据

这里说的内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。审计证据，是指内部审计人员在实施内部审计业务中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，支持审计结论、意见和建议的各种事实依据。

内部审计证据获取经常存在的问题

（1）取得证据不相关：取得的证据以点盖面，以偏概全，不能印证审计结果，偏离审计预期。（2）取得证据不可靠：现场口头听取证据，未能有效记录保存获得对方签字确认；取得材料证据，长时间未分类整理，混淆不堪，无法区分，无法有效采用。（3）取得证据不充分：取得证据材料，但未取得盖章，拍照不清晰等，存在争议时，对方单位不认可。

审计证据的重要意义

（1）审计证据是确保审计结论客观性的有力保证。只有得到有效、充分的审计证据，才能提出正确的审计意见。审计结论如果没有审计证据的依托，只能是一种主观判断，一种没有价值的审计结论。（2）审计人员只有获取了审计证据，才能根据审计证据提出建议，做出相应的措施，才能确保审计人员提出意见的客观性，如果审计人员没有了审计证据，即使他们提出了建议和措施，这些建议和措施也是苍白无力，缺乏客观性的。审计人员只有在获取了审计证据后，才能有效针对他们的建议进行辩护，如果将审计人员比作为战士，那么他们的武器就是审计证据。（3）只有证据充分有力，才能保障审计结果足够正确，才能确保审计工作的质量，因此，审计证据是评价审计工作质量的重要凭证。

审计证据应具备的条件及约束性因素

（1）充分性。要确保收集到的审计证据足够充分。例如对材料采购的手续的审计，必须要收集到被审计单位的化验单、验收单、支付货款所开发票的存根，还要收集到供货方的销售发票和收款收据，任何一个证据缺少，审计都无法正常进行。（2）相关性。审计结论和审计证据必须具备合理的逻辑关系，例如车间新增设备，必须有资料证明新设备的使用为车间带来什么效益，例如提高了多少劳动生产率，产品的质量得到了什么程度的提高，这些资料要作为采购新设备以后提高企业经济效益的凭证。（3）有用性。审计证据必须能够达到证明被审计事项的要求，审计证据为提出审计意见打下基础。（4）可靠性。审计证据必须足够可靠，审计人员必须鉴别审计证据的来源，如果是口头听说的数字和资料，是绝对不能作为审计证据的。审计人员在选择审计证据时，不能仅考虑审计目标，还要考虑审计的成本和风险。审计人员要考虑使用审计证据使用的时间和审计方法，如果使用该证据进行审计需要使用大量的时间、人力、物力、财力，就要衡量是否再收集这一证据；在收集证据时，要考虑采用这一证据进行审计是否会提出和事实不符的风险。

内部审计证据缺失导致审计失败的案例

案例一：笔者曾经去下属某子公司开展年度绩效与薪酬审计，界定领导干部在年终述职活动中所上报的经营结果数据是否真实。其中一项重要的销量数据对考核结果非常关键，笔者从现场取得的销售台账及系统里的数据均小于述职上报的数据，经笔者调查了解，年终述职时将发往渠道中的车辆算入当年销量中，实际从财务角度未实现真正销售。由于笔者当时还有其他工作，遂让刚入职的实习生将台账整理。后回到单位后向笔者上级反映此问题后，再与被审计单位沟通确认，对方单位不认可该数据，称该数据不是最终版台账，不知道哪个人给提供的，公司最终台账及销售系统数据与上报系统一致。由于我审计人员仅获得了对方台账，且未盖章，也未进行销售系统截图，导致我审计工作被动。后来为了核实清楚此问题，我方联合总部销售公司、运营管理部、财务管理部对该公司的销售数据进行了重新核查，结果证实审计结论。但本次审计证据获取的不完整不充分且未盖章也确实暴露了我们审计证据获取中存在的问题。

案例二：笔者某同事审计结束后，急于出具审计报告，未对审计证据进行整理，报告递交给上级领导后，领导对报告中提出的存货虚亏问题提出疑虑，由于存货虚亏问题涉及成本结转、库存盘点、历史遗留等一系列问题，涉及多项相关、相辅佐的审计证据链，该同事在审计现场已获得了相关证据，也得出了审计结论，但当上级领导提出疑虑后，由于未及时对审计证据进行整理分类，未理出逻辑相关性，导致一时无法回答上级领导的提问。后经过现场几个审计人员的共同回忆、分析，整理出逻辑性，才答出领导的疑虑。这也暴露了我们在审计结束后未及时整理审计证据的问题。