企业销售和收款业务的内部会计控制途径

◎康秀霞

一、销售与收款业务的内部会计控制目标

在企业为消费者提供商品或服务的过程中必然存在销售与收款业务，为此，企业应总结销售与收款业务的特点，明确操作标准，合理制定销售与收款内部控制目标，确保企业资金及财产的安全，顺利实施销售货物折扣政策，及时更新销售业务的登记帐目，对发票的开据进行有效控制，合理处理销售退回，并对应收账款予以严格的控制与管理。

二、销售与收款业务的内部控制问题

1.业务风险控制制度不完善。企业未进行销售与收款业务流程的风险评估，进而导致业务风险控制制度不完善，表现如下：（1）人员配备不足，岗位牵制效果难以发挥。在企业发展阶段，规模不断扩大，业务范围及业务量与日剧增，企业的人员数量难以满足企业的发展需求，部分工作人员身兼数职，会对企业的发展产生不利影响。（2）缺少授权制度。销售人员的职责与权力并不明确，缺乏统一的授权制度，销售人员随意进行商品价格及折扣力度的修改，甚至承诺赊销商品，影响了企业的管理效果。（3）商品价格及销售政策不明确。企业销售部缺乏完整的商品价目表，导致财务部难以及时了解商品的价格及促销政策，对于企业的价格制度难以形成有效监督。（4）缺乏严格的赊销控制制度。企业未制定明确的赊销制度，未调查老客户的实际运营情况，在未经审核的情况下向其赊销商品，盲目信任老客户。赊销后销售人员未及时补充赊销手续，一旦赊销经手人员离职，就会导致回收货款难以回收，产生坏账，进而导致企业遭受严重的经济损失。（5）未能建立完善的内部激励机制。企业缺乏内部激励制度，销售人员的薪酬与销售业绩并不关联，难以激发销售人员的工作积极性，影响了企业市场拓展及促销政策的推广。部分重要账款的回收未能与销售人员的薪酬产生直接关联，因此存在账款无法回收的风险。（6）缺乏合同签订管理。销售过程中未签定合同或签定的合同不符合标准，因此导致合同无效（7）制度的执行监督效果不佳。企业缺乏完善的监督管理制度，难以保障制度的有效落实与执行，难以及时发现账实不符等问题。

2.销售与收款制度权责划分不明确。企业未建立合理的销售与收款制度，只进行了各个部门职责与权力的明确，并未针对各个岗位或个人进行权责的划分，导致内部控制管理难以有效开展。只有实现了权、责、利三个方面的统一，才可以实现有效的内部控制与管理。一旦权职分配不明确，必然会导致内部管理失去控制。同时，企业在内部控制过程中，存在一人担任多个重要岗位的现象，未能实现岗位的有效分离，因此导致企业的横向与纵向监督与制约作用难以有效发挥。

3.销售与收款内部控制监督功能不完善。由于企业缺少自我监督管理机制，对于内部审计过于依赖，同时采取的监督方式也不合理，因此导致企业在内部审计过程中并不全面，无法实现所有销售与收款业务的审计。通常只是采用抽样审计的方式进行，因此内部审计的准确度不足，无法发挥出内部审计的优势，进而引发财务舞弊或存在审计失败风险。

三、企业销售与收款业务的内部会计控制有效途径

1.建立并完善内部控制制度。国家财政部门明确要求，企业必须建立并完善内部控制制度，结合企业自身的销售与收款业务情况进行制度的设计，针对出现的问题进行制度的优化，建立信用审查、发货、收款、会计记录、票据管理、销货退回等多项相关制度。

2.明确内部控制要点。（1）实现职责分离。明确各个部门及岗位的职责与权力，实现职务分离，保证所有工作人员各司其职，避免出现相互串通或财务舞弊等行为，防止企业遭受资金损失。（2）建立客户信用管理制度。客户的信用与企业的资金回收息息相关。企业应制定合理的客户信用标准，明确客户的信用条件，建立信用及收账相关政策，确保企业可以及时收回货款，减少企业的经济损失。（3）严格进行授权控制。企业应建立内控管理制度，明确所有员工自身的职责与权利，严格规范所有员工的工作行为。员工不得逾越自己的职责进行工作，重大事项必须征得上级领导的同意，如私自做出决定做出有损企业发展的行为必须承担相应的法律责任。（4）控制销售预算。销售部门应结合企业所处的销售环境，以企业的生产能力与采取的销售政策为依据合理制定销售预算。企业要建立预算制度，明确销售目标，并进行销售任务分解，对销售收入、生产成本、销售费用以及销售利润之间的关系进行明确，采取有效的方式进行销售费用控制，进而实现企业利润的最大化。（5）监督与控制销售过程。企业要建立订单审核制度，严格控制发货过程，避免出现违规操作等现象。根据政策及企业制度合理开具销售发票，避免出现乱开、多开发票的现象，以免企业遭受不必要的经济失（6）控制会计记录环节。货物销售并发出后，财务部负责人进行应根据企业会计制度标准进行会计记录，合理填写相关会计凭证，确保会计报表的精准度，避免出现虚报信息等违法现象。（7）控制合同的签订。销售过程中必须与客户签定合法的销售合同，销售人员不得以个人名义进行合同的签定，合同签定后必须经过领导审核与签字才可生效，企业要根据合同所列明的事项及时间进行发货与货款的回收。（8）控制应收账款。企业应建立赊销商品制度，及时回收账款，避免出现大量坏账而影响企业的正常运转。首先，要对所有应收账款的回收时间进行分析与整理，采用滚动回收的方式确保账款的合理

3.加强内部控制监督力度。企业必须建立并完善监督管理机制，保障销售与收款业务的正常运行，使内部控制制度得以自我优化与完善，实时进行企业销售与收款情况的监督与控制，及时发现内控问题并予以合理的解决，优化内控管理效果。（1）建立全面的监督机制。在销售与收款业务控制过程中，从事前预警、事中控制及事后评价三个层面开展连续性的监督，保障内控制度的有效运行。（2）完善独立性评估机制。企业还应建立独立与完善的评估机制，提高企业在市场中的竞争地位。第一，严格执行销售与收款业务的常规审计。针对各个会计部门，企业应定期开展内部审计，采取重要销售合同专项审计、普通销售合同抽查审计的方式，系统、合理、动态地监管企业的销售与收款业务的进展。定期进行销售常规审计，提升企业销售与收款环节的监督效果，为企业销售与收款内部控制正常运行提供有力保障。第二，对管理者进行经济责任审计和离任审计。对于企业管理来说，管理者的作用至关重要，因此在销售与收款业务管理过程中，必然要对管理者开展经济责任与离任审计，通过审计的方式及时了解管理者的经营状况、年度业务目标完成情况，评判管理者所做出的决策是否有利于企业的发展，这种审计方式的开展不仅可以保障企业的正常运营，还可以督促管理人员提升自身的业务及管理能力，强化其责任意识。第三，重视内部审计报告。在内部审计后，审计部门必须要对企业的内部控制效果进行评价并出具审计报告。审计报告是评断企业销售与收款内部控制制度是否合理的重要依据，可是了解内控管理的实际情况的重要方式，管理者可以尽早发现企业内控管理的问题并及时合理地解决问题，以达琶优化企业内控管理的效果，促进企业的稳定与发展。