石油企业国际业务税收筹划探讨

2020-02-28崔益华

经济视野 2020年3期

文| 崔益华

国际税收筹划的概念定义

国际税收筹划其实是在国内税收筹划基础上的范围延伸与发展，具体定义是指纳税人在不同国家的税收政策下，为了实现企业的最大盈利目的，在各国税收法规允许的范围内，在国际环境中运用合规、合法的方法，利用不同国家之间税收法规的差异和国际税收协定中的漏洞，运用变更经营方式、变换交易管辖等多种合规、合法的手段，合理减轻或消除税负的行为。

石油企业国际业务税收筹划应重点关注的问题

（1）加强税收筹划意识，借鉴发达国家税收筹划方法。由于我国跨国公司税收筹划应用起步较晚，税收筹划观念不足，国际税收筹划管理与发达国家相比不够成熟完善。我国石油企业应学习发达国家成熟的跨国企业税收筹划方法，重视国际税收筹划对石油企业的全球化经营的作用与意义，加强企业财务人员的国际税收筹划意识，合理的运用国际税收筹划减轻石油企业税负，实现石油企业的全球化战略目标。（2）关注业务所在国政策变化，及早识别税收政策风险。我国石油企业在全球石油分布地的可选择性不大，主要范围集中在中东、非洲等经济不发达地区。因为这些地区资源与经济问题，政治环境极不稳定，时有冲突发生，导致政府政策的变换不定，从而也引发税收环境的变换。税收政策是跨国企业经营盈利的重要影响因素，多变的税收政策环境会给我国石油企业的跨国经营带来不可预知的风险隐患。因此，石油企业应根据所在国的政经环境，建立风险识别预警体系，及早识别并规避所在国的税收政策变化风险。（3）派驻专业财务人员，充分深入了解业务所在国税收政策。我国石油企业在国际市场开展业务，必须熟知业务所在国的税收政策与法律法规。企业应派驻精通业务的专业人员管理所在国的账目，同时要有效结合当地会计师的专业指导，进行税务筹划的管理。石油企业业务所在国的税收政策是随着政治环境不断变化的，因此石油企业的税收管理人员应及时了解并掌握所在国的政策法规变化，及早做好应对措施，避免因税收问题为企业带来风险。

石油企业开展国际业务税收筹划的具体操作方法

1.重视国际避税港的有效利用。国际避税港是指对跨国纳税人提供低税、免税或给予大量税收优惠的国家和地区，又称“国际避税地”。国际避税港的特点包含以下四个方面：一是具有独特的低税负结构特征；二是所得税是税收的主体，大部分商品无流通税，进出口商品的征税管理也很宽泛；三是避税区域有明确的范围限定；四是每个国际避税港的都具有不同优惠政策。石油企业可以在避税港建立投资基地公司，进行企业国际业务的税收筹划。在避税港投资建立总公司，把总公司作为子公司之间的中转销售机构是最常规的企业税收筹划做法。这种方式可以把公司的利润放在位于免税或低税避税港区域的子公司里，以达到减轻石油企业税负的目的。

2.合理运用转让定价方法。转让定价是指关联企业之间为实现减轻税负的目的，不按照正常的市场价格，在关联企业间之间实施有形资产、无形资产、劳务、融资等的流转交易。转让定价的主要特点是对转让的商品或资产等进行人为干预定价。在国际税收筹划中，其具体做法是采用高于或低于正常市场水平的价格在关联企业间进行相关交易，这种方法是国际税收筹划的主要手段。转让定价在国际税收筹划中一般有三种主要做法，其一是在公司间交易中控制货物的购入价与销售价进行税收筹划；其二是通过资产费用转移的方式进行税收筹划；三是在关联企业之间进行劳务、无形资产的转让与使用的方式进行国际税收筹划。石油企业运用转让定价的税收筹划方法，能够对总公司与分公司之间、分公司与分公司之间的利润进行调整分配，从而达到利用各国税率差异降税的目的。

3.评估并利用国家间税收优惠政策。石油企业在进行投资考察时除了需要考察未来业务所在国的政治与经济环境、基础设施建设情况、原材料供应状况、劳动力市场情况等方面的问题外，还应重点考察研究业务所在国的税收优惠政策。石油企业应将公司设置在具有优良综合投资环境及优惠税收政策的国家或地区，同时结合国家间的双边税收协定，降低企业税负，提高盈利水平。

4.利用加速固定资产折旧的方法均衡盈利水平。固定资产折旧核算方法会在很大程度上影响到石油企业的利润水平，不同的核算方法，会呈现出不同的年度利润情况。固定资产折旧的这种特点，为石油企业的国际税收筹划提供了不同的实施方法。石油企业如采用固定资产加速折旧的方法，能够避免企业早期盈利水平高带来的高税负问题，优化平衡企业的收益分配，提高企业的利润水平。