压实企事业单位内部会计控制的几点研究

◎李大雪

强力加强企事业单位内部会计控制，是所有企事业单位一项重要工作。特别是在世界经济发展放缓，我国受疫情影响的情况下，加强和改进企事业单位内部会计控制更显得突出重要。本文提出压实企事业单位内部会计控制就要明确实施系统管理和全方位控制；建立和运行企事业单位内部会计控制体系，补短板；企事业单位内部会计控制要发力加大采购业务和资产管理和强力提高财会人员综合素质，是提高企事业单位内部会计控制水平的关键，并进行了探究。

一、序言

当前，在以习近平总书记为核心的党中央的坚强领导下，我国一方面加强对疫情的防控；另一方面全面抓好复工复产，积极进行“供给侧”结构性调整。就东北老工业基地企业而言，按照党中央国务院的要求和布署，全力加快东北老工业基地振兴步伐，实现全面振兴，全方位振兴的目标。企事业单位要振兴和发展，必须不断夯实会计基础工作，全面加强财务管理，明确加强管理的重心是加强财务管理，全面加强财务管理就要咬住内部会计控制，从而提高会计信息质量，降低成本，提高经济效益。

如何不断发力加强企事业单位内部会计控制，是摆在所有企事业单位面前的一个重要课题。笔者依据财务管理工作的理论知识与长期从事财务管理的实践经验，撰写本文，拟对如何压实企事业单位内部会计控制这一热点话题进行几点研究。

二、压实企事业单位内部会计控制就要明确实施系统管理和全方位控制

据笔者所知：当今，世界上发达的国家都在不断着力推动技术创新、管理创新，拟在管理思想、管理手段、管理方法上创新，系统论、控制论的产生和发展，被应到管理之中来，产生了良好的管理效果。企业管理是一个系统，是由若干个子系统组成。企业管理不是静态管理，而是动态管理，企业的所有生产经营活动，都离不开财务管理。也就是说：企业生产经营的全过程，即从原材料的投入，到产品的产出，直至产品销售，都是资金运动，都需要全面、全过程的系统严细管理与全方位系统控制，这是企业管理发展的需要，这一点是必须澄清和明确的。笔者认为：会计内部控制是由企事业单位治理层、管理层及员工共同实施的，旨在通过会计内部控制，实现控制目标的过程。内部会计控制的目的是合理保证单位经营管理合法合规、资产和资金安全、财务报告及相关会计信息真实、准确、完整，提高效率和效果，促进单位实现发展战略。内部会计控制是衡量企业管理的重要标志，内部会计控制是形成一系列具有控制职能的方法、程序、？措施并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。实践证明，会计内部控制，得控则强，失控则弱，无控则乱。企事业单位内部会计控制是一项系统工程，是需要全方位实施严细控制，要按照《会计法》的有关规定，各企事业单位都应当建立和健全会计内部控制体系。会计内部控制主要是为保护单位财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性及规范会计核算、审核、会计信息传递、会计监督等会计行为。企事业单位在加强和改进内部会计控制过程中，要牢固树立系统管理和全方位控制的理念。要在充分认清本企业、本单位财会部门及财会人员在内部会计控制中的重要地位和充分发挥财会人员在内部会计控制中的关键作用的基础上，注意挖掘和发挥本企业本单位各职能部门及各类人员积极参与到内部会计控制之中来的积极性，通过提高每一个部门，直至每一个人的工作质量，来实施全面、全过程、全员的会计内部控制系统管理和全方位控制。内部会计控制贯穿于“筹资、融资、采购、生产过程、产品销售、销后服务、投资……等生产经营全过程，与企事业单位所有人都息息相关，必须实施系统管理和全方位控制。

三、建立和运行企事业单位内部会计控制管理体系，补短板

据笔者所知：有的企事业单位内部会计控制流于形式、失控。主要表现在：会计信息失真、私设小金库、设账外账、投资失控、担保混乱等现象时有发生，有的财务人员违法犯罪案件的报道不时见诸于报端，导致企业国有资产大量流失，企业经营陷入恶性循环，其中很重要的原因就是内部会计控制管理体系没建立，财务监控制度不完普、监管责任未落实。今年由于我国疫情的影响，所有企业都将面临着疫情和经济下行压力大的考验。要适应目前市场形势的发展，就必须适度扩大企业规模，同时建立和运行内部会计控制体系和完善企业内部的控制制度，加强财务监督，提高企业的整体竞争能力。究其发生些内部会计控制失控而产生的问题原因，其中之一，就是企事业单位没有建立和运行内部会计控制体系所致。有的企事业单位确立了管理要以财务管理为中心，财务管理要以内部会计控制为核心，不断加强和改进内部会计控制体系建设，精心组织内部会计控制工作，压实企事业单位内部会计控制责任，形成了“专管成线，群管成网“的格局。企事业单位的主要行政负责人，亲自挂帅，担任内部会计控制体系的主要负责人，日常组织工作机构设在财务部门，负责对日常内部会计工作业务的指导。《会计法》、《内部控制基本规范》等法律法规的颁布，为有效发挥内部会计控制，提供了法律保障。企事业单位应结合本单位实际，根据本单位业务特点和管理要求，建立一整套行之有效、科学合理的内部会计控制体系和控制制度，在制度中明确会计工作控制要和工作规程、相关人员职责权限和纪律要求，并强制企事业单位每一名管理人员严格实行。构筑严密的会计内控体系是加强内控制度建设的重要手段，应建立以预防性控制、纠正性控制、检查性控制为主的会计监控防线体系。内部会计控制体系建立起来以后，必须切实贯彻和实行，并对其过程和结果进行监督，同时要不断修正完善内部会计控制制度。通过监督评价内部会计控制制度是否全部有效实施；不相容岗位是否分离；制度和标准是否遵循；资源的利用是否合理有效，财务目标是否预期达到，从而进一步监督和落实内部会计控制制度的实施，达到提高效益的目的。

四、企事业单位内部会计控制要发力加大采购业务与资产管理

企事业单位的采购业务，是资金支出的大头，必然是内部会计控制的重点。据笔者所知：就企业而言，有的企业在办理采购业务时不同程度地存在采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，导致企业生产停滞或资源浪费；供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，致使采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范，付款审核不严，造成采购物资、资金损失或信用受损。为此，要发力加强采购业务管控，企业加强请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的风险管控，确保物资采购满足企业生产经营需要。企业的采购业务尽量集中，避免多头采购或分散采购，以提高采购业务效率，降低采购成本，堵塞管理漏洞。企业建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。建立科学的供应商评估和准入制度，根据市场情况和采购计划合理选择采购方式，建立科学的采购物资定价机制，并根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况签订采购合同，明确双方权利、义务和违约责任。要建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员进行验收；对于验收过程中发现异常情况，应当查明原因并及时处理。企业加强采购付款的管理，明确付款审核人的责任和权利，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款。企业建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，并在采购合同中明确退货事宜，及时收回退货货款。对企业采购业务要严细控制，降本增效。要加强各项资产管理，保证资产安全完整，提高资产使用效能，有利于维持企业正常生产经营，有利于促进企业发展战略的实现。在企业存货、固定资产和无形资产等资产的管理实务中，存货积压或短缺，造成流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过制，致使企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费；无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，导政法律纠纷、缺乏可持续发展能力。为防范和化解资产管理中存在的这些重要风险，企业应采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用信息系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。企业加强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的维护、清查、处置管理，重视固定资产的技术升级和更新改造，不断提升固定资产的使用效能，确保固定资产处于良好运行状态。通过发力加强内部会计控制强化企业对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。

五、强力提高财会人员综合素质，是提高企事业单位内部会计控制水平的关键

马克思主义告诉我们：人是生产力三要素中最关键的要素。提高企事业单位内部会计控制关键在企事业单位的财会人员。强力提高企事业单位的财会人员的综合素质，显得突出重要，是提高企事业单位内部会计控制重中之重，要引起高度重视。

企事业单位的财会人员综合素质主要包括两个方面的内容。一是职业道德素质。人的思想支配人的行为。要“晓之以理，动之以情”，做好企事业单位财会人员的思想工作。财会人员职业道德就是从事财会工作的人员，在企事业单位经济活动中或在履行财务管理的工作职责过程中，应具备的道德品质。财会人员职业道德也是财务管理应遵循的，体现财会职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是诚信体系的重要组成部分。财会人员要具备的职业道德，是对财会人员最基本的要求。财会人员应具备爱岗敬业、掌握法规、依法办事、严以律已、实事求是、客观公正、搞好服务、保守秘密为内容的职业道德。爱岗敬业，就是要求企事业单位的财会人员要热爱财务管理工作。财会人员的工作处处事事都涉及到财经纪律，法规和国家统一的会计制度。财会人员必须按照《会计法》要求，依据财经法律法规和企事业单位的财务管理规章制度的程序和要求进行会计工作。严以律已。财务人员必须严格要求自己，坚守工作岗位，廉洁自律，实事求是。会计信息数据一定要真实、客观公正要求财会人员在办理会计事务或进行财务决算应当客观公正的反映经济业务情况和经营客观实际状况。搞好服务。财会工作的特点决定了财会人员应当了解本企事业单位的生产经营的财务管理情况。财会人员应当保守秘密，财会人员要严格执行会计执业行为基本准则，它包括合法、真实、准确、及时完整这五个方面的内容。二是会计专业素质。企事业单位的财会人员应努力通过学习培训提高自己的会计专业理论水平，并在会计岗位的工作实践中应用，努力提高会计职业判断能力。特别是当前，世界经济一体化、经济全球化已成发展趋向，习近平总书记提出的“一带一路”建设，“供给侧”结构性调整，都需要财会人员通过业余、半脱产、脱产等形式，学习国外国内会计专业知识，丰富财会人员的会计理论知识，不断更新知识，与时俱进。随着我国对外开放的大门越开越大，对内改革的步子越迈越大，技术创新加快，管理创新加速，企事业单位的内部会计控制日趋科学化、知识化、严细化，这些都迫切要求企事业单位的财会人员抓紧时间，莫等闲，学习现代财会专业知识，并把所学会计专业知识应用到会计工作实践中去，推进内部会计控制不断填充和完善，使之更有效地控制降低企事业单位的成本，增加效益。