全面预算管理与企业内部控制研究

2020-02-27■杨宇

经济管理文摘 2020年19期

■ 杨宇

（中国船舶重工集团公司第七二三研究所）

1 全面预算管理与内部控制概念

1.1 全面预算管理

全面预算管理作为一种管理体系，包含了预算、控制与评价，主要是指企业根据自身发展模式，利用预算来实现对企业内部各单位、各部门的各种财务、非财务资源进行分配、考核和控制，以此来更高效的推动企业生产经营，做好生产的协调。依托于全面预算管理，能够将企业内部各部门之间的工作目标与企业自身的发展目标二者进行有机的结合，从而更好地实现对企业经济活动的管理和控制，以推动企业达成相应的发展规划。全面预算管理简单来说，是对企业未来的一种管理，通过对企业经济资源的全面统筹来更好地指导企业的发展，为企业发展提供战略性指导。企业通过对全面预算管理的应用，能够更好地促进资源的合理分配，实现管理水平的提升，促进工作效率的发展，从而推动企业创造更多的经济价值。

1.2 内部控制

内部控制是一种业务组织形式和责任分工制度，是在经济活动中建立起来的，起到相互制约的作用。其实施者是企业的董事会、管理层以及全体员工，可以说覆盖企业的全员。开展内部控制，最主要的目的是提升企业的经营管理的合法性，推动财务数据更加真实，为此而制定的一系列控制活动就是内部控制。对于企业来说，内部控制十分重要，对企业的战略计划、资金运作等都起到重要的作用。可以说，开展内部控制，是企业各项业务有效开展的基本保障。内部控制也可以看成是企业的发展目标，企业内部开展调整、规划、评估和调控等一系列活动及控制措施都是企业的内部控制，促进经济活动的有效开展是其重要的目的。

2 全面预算管理与内部控制的关系

2.1 全面预算是进一步提升内部控制能力的方法

企业在对全面预算进行制定和实施的过程中，需要依托于量化工具来更好的实现其发展目标，为企业的运营环境和内部资源提供一个有力的帮助，从而使其与企业的发展目标保持一个平衡的状态，同时还能够有效地评估企业在发展中可能遇到的风险。企业实施内部控制，其根本目的是确保企业的规章制度能够在实际的运行中真正的被执行，从而确保企业财务数据的真实性，保障企业的资产安全。对于企业来说，要想真正的提升内部控制的能力，就需要建立起有针对性的管理制度，企业要将管理制度与自身的实际运行进行有机的结合，从确保控制作用的发挥。而全面预算就具有实现控制的职能，依托全面预算能够帮助企业完成发展计划，助力企业年度目标的实现。通过实施全面预算，企业能够根据自身的实际发展情况来制定更为合理的年度计划，确保计划的有效落实，实现与企业长期发展战略的紧密结合，最终帮助企业实现发展目标。

2.2 内部控制是约束预算风险的重要保证

长期以来，企业在实现发展战略计划的过程中始终将全面预算管理看作一项十分重要的工作，同时也是一项复杂而又专业的工作。一般来说，全面预算管理主要包含三个流程，分别是预算的编制、执行和考核，全面预算管理任何流程的运行都是具有一定的风险性的，因此内部控制也将全面预算纳入其控制的范围。企业在建立内部控制的过程中，需要建立起完善的全面预算制度，并在内部控制机制的作用下来推动全面预算执行能力的提升，更好地发挥事前控制的职能。因此，可以说要想提升企业对风险控制的能力，企业就需要建立完善的内部控制，而内部控制的完善应当以完善的预算管理制度为基础。

2.3 内部控制与全面预算管理相辅相成

全面预算管理的制定和实施，起初是由企业的经营者制定的生产计划，伴随内部控制得到不断的发展，企业的全面预算管理逐渐得到丰富和完善，在这个过程中不断被赋予更全面、更具体的职能，进而推动管理体制的系统化发展。当前全面预算管理涉及职责和权利的重新分配，这一方面体现了企业的经营者与员工之间的关系，也展现了投资者和管理者二者之间制约的情况。对于全面预算管理的不断科学、合理，也成为了完善内部控制的有力措施，推动了内部控制质量的提升。为此，全面预算管理与企业内部控制二者是相辅相成的，共同促进企业更好地发展。

3 企业全面预算管理在内部控制中存在的问题

3.1 预算管理职责缺乏明确的划分

就目前来看，大多数企业在开展全面预算管理工作中都存在着一定的不足，这也成为影响内部控制的一个重要因素，较为突出的问题就是全面预算管理工作中职务分工缺乏一定的明确性。企业对于会计岗位和出纳岗位的设置较为模糊，按照全面预算管理与内部控制的相关要求，会计岗位与出纳岗位之间应当是相互制衡与约束的作用，这也是内部控制中会计与出纳岗位职责的本质。但是，面对当前存在职责分布不明确的问题，使得企业出纳人员未经会计人员审核就直接进行款项的制度，这也很可能使得出纳人员私立设立小金库，利用职务之便违规操作。在预算管理中对职责缺乏明晰的划分，容易因责任不明确而出现管理的漏洞，导致风险隐患的发生，给企业的全面预算管理工作带来一定的风险。

3.2 缺乏对预算管理授权批准的有效控制

企业在实施全面预算管理的过程中需要有效控制授权批准，该内容的不完善导致了审批制度不健全、审批效率低下等问题。对于企业全面预算管理的实施，需要执行少数服从多数的政策，一般是由董事会进行最终的表决，对于全面预算管理的经济业务一般是由总经理进行决定的。如果企业在预算管理授权审批工作中缺乏完善的管理机制，就会使得实际的审批效率被降低。由于总经理具备较高的审批权，但如果总经理对于每一事项都需要亲力亲为，这虽然能够降低决策的风险，但却导致审批效率变低。同时，由于审批制度的完善，也导致全面预算管理工作中缺乏有效的制度指引，影响审批的有效性，导致风险隐患的发生。

3.3 缺乏完善的预算管理会计控制系统

企业如果没有一个完善的预算管理会计控制系统，很容易出现现金收支控制缺乏严格性的问题。对于现金收支的行为，如果缺乏严格的管理，就会出现企业收入大量的现金，并在企业会计处累积，由出纳人员定期集中送到银行，这样会导致大量现金滞留公司，这种方式不符合银行的日常结算规定，给企业的偷税漏税带来一定的风险。对于银行收支业务也存在一定的风险隐患，不仅容易出现会计人员利用职务之便私自截留公款等问题，还可能利用银行收支业务中的漏洞谋取私利，这将严重影响企业全面预算管理的安全性，给企业资金管理带来一定的风险。

4 全面预算管理下企业内部控制的相关完善对策

4.1 提升企业全面预算管理意识

为了确保通过全面预算管理有效的推动内部控制工作的有效开展，需要企业全体管理者和员工都要具备较强的全面预算管理意识。如果企业的管理者缺乏对全面预算管理的正确认识，不能认识到全面预算管理的重要性，企业就很难有效地落实该项工作，因此企业内部控制的问题也将难以得到改善。为此首先要从企业的管理者入手，加强该工作的宣贯，从认识着手，帮助企业负责人正确认识，转变企业管理者的思想观念，加强其对全面预算管理工作的认识和了解，企业管理者也要主动学习相关内容。确保在企业管理者的带领下，企业能够根据市场经济的发展及时调整自身的经营目标，在企业内部积极全面落实全面预算管理各项工作。

4.2 构建完善的全面预算管理体系

对于当前企业内部控制普遍缺乏完善的全面预算管理体系的现状，要从完善管理体系入手，改善企业内部控制现状。全面预算管理体系是确保企业能够按照预定的目标顺利开展的重要基础，也是企业内部各岗位员工能够按照实际工作需求行事的准则。完善企业全面预算管理，要从预算、决策以及执行等各个方面逐一完善，推动企业全面预算管理更加科学和规范，避免片面性问题的产生。企业要结合自身的实际情况，有效提升企业内部控制的水平，而全面预算管理体系就是促进企业内部控制完善最为基础的内容。完善全面预算管理体系对提升内部控制的可靠性具有重要的意义。同时要积极推动全体员工都参与到全面预算管理工作中来，确保各项工作的顺利开展。在企业内部还要做好合理的划分，明确各部门的职能和义务，要将全面预算指标有效地分配和落实，帮助企业更好地发展。

4.3 明确全面预算管理的目标

有效的目标是确保工作开展的重要保障，是工作前进的重要方向。对于企业内部控制各项工作的开展，也需要一个完善的目标管理，为此需要对全面预算管理的目标进行明确。对于目标的制定，需要进行综合考量，结合企业发展的实际情况以及市场整体的环境，还要考虑到企业未来的发展方向。企业要对自身内部控制的情况做好分析，要对全面预算管理与企业内部控制之间的密切关系进行全面的掌握，积极推动全面预算管理与企业内部控制进行有机的融合，在此基础上制定合理的目标，为企业全面预算管理提供具体的行动指南。企业要对内部控制工作进行充分地了解和掌握，从而为全面预算管理的实施提供一个良好的平台，促进企业内部有效推开全面预算管理，助力企业内部控制问题的有效解决，为企业发展提供更加有力的保障。