会计师事务所内部控制建设存在的问题及优化策略分析

■葛富强

（济宁晨曦有限责任会计师事务所）

引 言

在社会经济活动的开展中，会计师事务所是一个重要的中介机构，其作用除了体现在财务会计工作方面，还在经营现状审计与分析等方面起着重要作用。现如今，随着规模日益扩大，会计师事务所需要通过内部控制建设，提升自身的核心竞争力，为其更好地发展打下坚实基础。

1 会计师事务所进行内部控制建设的必要性

会计师事务所的内部控制建设，不仅与企业内部控制有着部分相似之处，如风险控制、流程优化等，还包含了一些独有的控制内容，如舞弊风险控制等，这些都与会计师事务所的生存与发展有着十分密切的联系。因此，通过加强内部控制建设，对诸多流程进行有效规范，确保各项支出符合相关规定，以此有效提升会计师事务所的管理水平。首先，内部控制建设确保了会计师事务所的日常管理的高效开展。现阶段，会计师事务所的工作变得更加繁杂，为了保证各个流程能够有序执行，就有必要加强内部控制，同时可以促进各部门之间的合作；其次，能够让决策更加合理，为其发展提供更多可靠、准确的资料，促进会计师事务所的良好发展[1]。

2 存在的问题

2.1 基础环境有待优化

会计师事务所内部控制需要面临十分复杂的环境，主要可以分为内部环境与外部环境，其中内部环境包括管理组织架构、管理层与基层工作人员；外部环境则包括上级部门、政策等。对内部控制的发展而言，其基础环境如何形成有机的整体是极为关键的。在会计师事务所的内控运营中，内部控制环境是重要的基础，很大程度上决定着内控工作的效果与成败。从当前的现实状况可以看出，内部基础环境方面主要是内控人员素质不足、政策变化较多等。首先，会计师事务所不是特别重视对内控制度的建设，而原有的内部控制制度又无法满足当前实际工作的需要，使得内部控制工作的开展受到了很大的影响；其次，组织架构对内控体系的建设造成了不良影响，加上自身工作的限制，使得会计师事务所的相关部门忽视了对内控体系建设；最后，大多数的会计师事务所没有深刻、全面理解内部控制制度建设的重要性，不太了解内控的具体职能，基本停留在制度层面上，没有深入挖掘制度的深层作用，进而对会计师事务所的内部控制建设造成了负面的影响。此外，在内部控制方式的选择上，也存在一些不足，如没有基于自身的规模与控制目标进行，导致实际效果不佳[2]。

2.2 财务内控环节薄弱

会计师事务所的内部控制体系涉及内容较多，其中就包括财务内部控制，所以在加强内部控制建设的过程中，需要重视对内部会计制度的构建与完善。然而，在会计师事务所的财务会计环节中，缺少有效内部控制，导致其存在许多问题，具体包括：①财务预算体系较为片面，没有将会计师事务所的各个流程予以完全覆盖，而一些有漏洞的环节会给预算工作带来负面影响，导致预算编制水平不足，不能发挥出应有的职能；②监督体系的独立性不足，这样会导致实际工作的开展中，会受到一些人员的干预，影响财务内控工作的顺利实施；③管理人员内部控制意识不足，没有认识到财务内控管理的重要性，未能将先进的内部控制管理观念与方法应用到实际工作之中，造成财务内控环节薄弱，对会计师事务所内部控制建设带来了阻碍。

2.3 内控评估指标体系不完善

关于内部评估指标体系不完善，具体表现在评估指标较少，同时量化程度明显不足，与会计师事务所的实际运营情况存在一些偏差，并且未能及时予以调整。在内部控制工作的开展过程中，内部评估指标体系是十分关键的参考资料，特别是在内部控制的制定上，需要结合量化的内控指标才能保证内部制度的合理性。而一旦存在内控指标体系不完善的问题，势必会影响到内部控制环节的调整，内部控制体系无法得到优化。

2.4 内部控制人才不足

在会计师事务所内部控制的建设中，内控人才队伍的建设是重要的一方面，其效果直接影响着内部控制是否可以发挥出应有的价值与作用。但是，以会计师事务所目前的内控人才队伍建设现状可知，还处于比较落后的阶段。一方面是由于会计师事务所不太重视内部控制与管理，更多精力放在了业务与市场上，另一方面则是在内控人才队伍的建设中，存在一些问题。会计师事务所的业务有着一定的特殊性，所以对人才的各方面要求与传统企业对内部控制人才要求不同，所以也就导致了内控人才队伍建设效果不佳，影响了会计师事务所内部控制建设的高效进行[3]。

3 优化的策略

3.1 重视内控环境基础的建设

首先，需要持续优化与更新会计师事务所的内部控制制度。在实际的调整工作中，需要根据会计师事务所的实际发展状况进行，以此确保内部控制制度的有效执行。在优化外部环境的过程中，需要政府建立与完善标准的评估指标体系、审计体系等；外部环境的优化中，要求会计师事务所的各个部门与全体人员，可以认真履行好自身的职责，有效梳理各项业务活动流程，为制定科学、完善的内控制度打下良好基础。其次，加大内控理念的普及，让全体人员可以了解内部控制建设的必要性，使其深刻理解内控，并具备一定的内控意识。另外，要通过定期开展培训与教育活动，提升工作人员的职业能力、职业素养，继而可以营造出全员参与的良好环境。最后，合理设置各个部分与各个岗位的职责，对于一些与内控制度存在不相容问题的岗位，要根据会计师事务所的实际情况，予以及时调整，保证各个岗位人员可以明确自身的职责，提高工作效率。只有最大化优化内控环境，才能为内部控制制度的发展奠定基础，进而推动会计师事务所的良好发展。此外，还应不断总结内部控制方式，通过对此进行创新与发展，来促进其内部控制的高效化。不过这需要结合会计师事务所自身的实际情况，要明确总体的内部控制目标，通过不断反思、调整，总结出一套符合自身的内部控制具体操作方式。

3.2 强化财务内控体系建设

在会计师事务所内部控制中，财务内控是十分重要的组成，这部分工作的效果对整个内部控制建设有着重要影响，所以对此需要投入一定的精力与时间。首先，需要加强财务制度建设，通过与内部制度联系起来，夯实财务基础水平。并且，需要对财务核算、资金运用等相关流程标准进行规范，以此确保会计师事务所的资金运用合规与合法，从而慢慢形成相互促进、相互制约的模式。其次，应该重视预算控制工作，在财务预算编制中各个部门都应当积极参与，配合其将各项预算编制的落实，以此提高预算落实的水平。最后，提高财务人员的综合素质，可以通过开展相应的专业技能培训，强化相关财务工作人员的素质能力，提升财务管理工作的高效性与实效性，使其可以在财务内控工作中发挥出更大的作用。

3.3 完善内部控制评估指标体系

为了确保内部控制有序执行，务必要对内部控制评估体系进行完善，同时这也与内部控制体系的合理性、完整性有着很大的关系。所以，会计师事务所应当不断完善内部控制评估指标体系，在优化这一体系的过程中，可以结合量化、全方位、系统性等原则进行，使内部控制的实际作用与价值得到真实反馈。另外，需要设立内部控制评估指标警戒线，对于触及警戒线的情况，应该及时审查会计师事务所的这一环节，以免出现不可控的风险，给会计师事务所带来巨大损失。完善内部控制评估指标，还可以为会计师事务所的决策提供可靠依据，保障决策的合理性与科学性[4]。

3.4 不断夯实内部控制人才基础

人才是会计师事务所各项工作得以高效开展的关键所在，所以对内部控制建设而言，同样需要夯实人才基础，这样不仅可以优化内部控制技术层面，还可以内部控制工作的落实提供保障。关于夯实人才基础的工作，可以从两个方面进行：第一，积极引入具备高素质的人才，这是最快提升会计师事务所内部控制能力的途径。但是，在这个过程中如何确定什么才是高素质人才以及如何进行挑选就成为了关键。与传统的企业相比，会计师事务所不管是在组织形式、运作模式还是聚焦领域的细化程度，都有着很大的区别，所以传统企业的高素质内部控制人才并不一定就适合会计师事务所。因此，在引入高素质的内部控制人才时，重点应当放在具有相关领域或会计师事务所工作经验的人员，这种人才的引入才是会计师事务所内控人才队伍建设的重要力量。第二，做好内部人才的培养。引入高素质内控人才的同时，也不能忽视对现有内部人才的培养，会计师事务所应该通过宣讲培训、交流学习等方式，最大限度挖掘内部人才的潜力，这样不仅可以增强内部控制人才队伍的整体能力，同时也能增强现有人才的忠诚度，并减少人员流动给会计师事务所内部控制人才队伍建设带来的影响，进而促进其内部控制的可持续发展。

4 结 语

综上所述，在会计师事务所的规模不断扩大的情况下，加强内部控制建设是很有必要的，其不仅对提高工作效率与服务质量有着重要的作用，还在关系着会计师事务所的生存与发展。为此，会计师事务所应当通过分析当前内部控制建设存在的问题，制定行之有效的优化策略，切实促进内部控制效果的提升，继而提高会计师事务所的综合竞争力，为实现更好地发展打下坚实基础。