营改增对国有企业税务管理工作的影响探讨

■张德馨

（湖南水发竹业科技有限公司）

1 营改增给国有企业税务管理工作带来的影响

营业税主要是针对企业或个人经营所得征收的一种税种，增值税则是针对企业或个人经营所得利润的一种税，“营改增”这一政策的实施，使得增值税代替营业税对企业进行征税，相比营业税而言，增值税的落地实施，消除了以往价内税征收方式下的重复征税问题，同时还使得企业可以形成增值税抵扣链条，有了更多的纳税筹划空间。据不完全统计，营改增的实施使得绝大多数国有企业的税负有所下降或维持不变，只有极少数企业还存在税负不降反升的现象。但除了有利影响外，营改增也给国有企业税务管理工作带来了挑战。营业税和增值税作为两个不同的税种，其计算方式、课税对象以及计税依据等都不相同，从营业税向增值税的转变，加大了企业税金计算的难度，而且对于部分企业而言，其税率有所升高，虽然在国家“减税降费”的大政策环境下，国有企业享有诸多税收优惠政策，但具体利用程度和企业纳税筹划水平有直接关系，十分考验国有企业对税收政策的应用效率以及企业税务团队能力，多数国有企业就是因为这方面准备不足，而导致其实际税负率并未达到预期[1]。综上可见，营改增的落实推动了国有企业税务管理工作的改革，但现阶段，国有企业税务管理体系还不满足实际需求，存在较多税务风险，国有企业还应以风险为导向，优化税务管理体系。

2 营改增下国有企业税务风险分析

国有企业面临的税务风险按照其给企业带来的影响可以分为少缴税风险和多缴税风险两类，其中少缴税风险是指企业未按税法规定缴足税额，属于“偷税”、“漏税”；多缴税风险是指企业未充分利用优惠空间，比客观预期多交了税额，多承担了税负。对于国有企业而言，税务风险的存在给企业带来经济或声誉上的损失，而按照风险成因，国有企业税务管理中存在的税务风险主要有以下几类：

2.1 税收政策变动带来的风险

我国税制体制还不够完善，国家所颁布的税收政策受市场环境、经济环境以及政策大环境等的影响较大，这也使得目前我国税收政策都具有时效性，税收政策变动也较为频繁，而企业纳税筹划、税务管理工作又以税收政策为主要依据，税收政策的改革变动可能会使得部分国有企业出现“阵痛”，不能全面应对政策改革带来的冲击，出现税收政策错用、误用或少用的风险，从而导致国有企业纳税筹划方案不够合法、不够合理，面临着补税、缴纳滞纳金甚至承担刑法责任的情况。

2.2 税筹人员能力不足带来的风险

了解税收政策是企业纳税筹划工作开展的基础，而合理应用各项税收政策的优惠是保证企业税筹目标实现的重要前提。就目前来看，国有企业组织机构较为固化，部分企业还未有独立的税务管理部门，部分企业税务筹划人员专业性不强，认知和分析能力不足，企业对税收政策的解读和学习也不够及时，税务人员难以精确地从多种税收政策中找到可以使得各个税种筹划效益达到最高的方案，一旦企业税务筹划人员主观判断失误，极容易给企业带来税务风险。

2.3 和税务机关政策解读不一致带来的风险

税务机关的权威性，往往使得多数企业不愿意与其打交道，部分企业认为过多的沟通容易导致自身被监管，而二者之间涉税信息的不对称使得彼此经常出现意见上的冲突，上诉、打官司等现象并不罕见。税法的修订、完善通常要晚于经济变动，即税法具有滞后性，部分企业已经开展的新兴经济活动可能并没有明确的法律制度规定，此时在这部分活动涉税事务的合法性判断上主要依赖于税务机关的裁定，而受环境的影响，税务机关单位人员在裁定、判断时也难免夹杂主观意识，从而使得税务机关和企业对同一税筹行为的认定结果并不一致，而一般情况，以税务机关单位认定结果为准，二者之间的判断差异就会导致企业出现纳税筹划失败的情况，加大企业税务风险[2]。

3 营改增下国有企业税务管理优化的策略

3.1 加强税收政策分析，对可扣除项目做到心中有数

营改增下，国有企业首先应持续加强对税收优惠政策的解读和学习，组织全体人员学习税务筹划相关知识，明确税务筹划的重要性，以及税务管理中，各部门、各岗位人员工作时存在的税务风险点，加强人员税务风险意识，促使企业税务风险防控从被动救急转向主动预防。同时，企业还要认识到和税务机关沟通带来的优势，以及金税三期下整体市场监管变严的局势，主动邀请税务机关单位人员来企业做讲座，彼此就企业涉税事项的管理、处置方式等进行交流，提前了解税务机关的判定依据，并事前预防，对企业可抵扣的项目做到心中有数，从而保证企业纳税筹划的合理以及合法性，降低税务风险。

3.2 加强票证管理，增加“三流”的一致性

营改增后，企业节税方式主要还依靠于增值税抵扣链条，企业各项支出要想实现进项税抵扣，则必须要保证支出费用可以取得合规的增值税专用发票。为此，国有企业应针对票证管理问题采取相应的措施，梳理前期遗留发票问题，根据不同支出对其取得发票规格、内容填写、取得时间等分别进行规定，规范票证管理规章，避免虚假发票、空白发票等带来的发票认证失败的可能性，保证税额抵扣。比如某水务有限公司就曾在税务团队的带领下，对其历史遗留的电费发票不是本公司名称等不合规情况进行梳理统计，每月电费约有16.5万余元不能被抵扣，在要求整改后，每年挽回直接损失198万，所得税少交49.5万。同时完善增值税专用发票管理办法，使得经营取得的电力增值税专票进项约30万元（税率由 17% 变为 13% ）也能合理抵扣。由此可见，国有企业在税务管理中必须要加强资金流、票据流和劳务流的统一，通过签订三方协议、提交具体委托协议等来约定付款方式等，以此来帮助企业有效规避税务风险[3]。

3.3 优化企业税务组织机构，构建专业税务团队

随税制环境的复杂化，自身拥有一支专业的税务团队更加有利于企业税务管理工作的有效开展。国有企业需从组织结构出发，依据需求，设立税务管理部门或小组，招募分析型税务人才，以及加大对现有税务人才的培养，提高内部税务人员分析和管理方面的能力，提高综合业务水平，构建一支专业的税务人才队伍，利用其专业知识、丰富的经验来制定科学的纳税筹划方案、有效指引税务管理制度的落地，为企业税务管理提供有力保障。

3.4 加快税务管理信息化建设，实现税务管理自动化

税务管理离不开对企业经济活动开展信息、市场信息等的整合和加工，在大数据环境下，企业税务管理也要趋于信息化，为此国有企业也要从战略层面制定税务管理信息化建设方针，引入先进的税务管理信息系统，推动业财一体化，为税务管理人员提供全面的数据支持，并通过引入信息技术来提高数据处理和加工效率，优化税务管理流程，将繁琐可程序化的税务工作全面流程化，解放税务管理人员，推动其向分析、管理型税务人才转型，参与企业管理决策，从税务筹划角度对企业经营模式、重大交易方式等提出建议，更好地助力企业纳税筹划。

3.5 健全税务风险管控体系

国有企业应从事前预警、事中监管以及事后评估应用来开展全方位的税务风险管控，确保税务风险可以被及时、准确地识别，并快速解决。结合税务风险发现、采取措施等解决流程，国有企业在健全税务风险管控体系时可以从以下几方面出发：第一，构建税务风险预警系统。国有企业应在财务共享建设中，加入税务风险预警系统的构建，在保证税务风险预警系统可以实时获取其他系统数据外，还应全面、持续地搜集外部市场信息，从企业对待税务风险的态度、企业组织结构、企业财务状况、制度的制定和执行以及外部市场和政策环境等来多维度来识别税务风险，并由专业财务人员结合经验等是设定税务风险法制，以便及时预警，并督促管理人员改进，提前防控。第二，借助信息系统实时监控税务风险。国有企业还需重视税务风险识别、解决等工作，实施全面监管。为此，国有企业可以借助信息共享中心，对企业经营各活动产生的数据进行实时分析，并利用回归分析等数理模型来全面审查各种资料和信息，分析税务风险的关键影响因素、严重性、可能性以及影响程度等，同时实时追踪税务风险解决措施的应用效果，为管理者提供全面、有效的税务风险监管报告。第三，做好风险管控效率评估和应用工作。国有企业通过对比风险管控预期目标和实际进展，可以评价出所采取的税务风险防控手段是否合理、有效，并编制评价报告，将税务风险及其防控等相关情况反馈给管理层。通过对税务风险管控的评估和应用，能够帮助企业及时了解到自身税务风险管控的效益性，为管理者税务风险管理决策提供参考。

4 结 语

营改增下，国有企业纳税筹划有了新方向、新角度，通过对税收政策的合理、合法操作，国有企业基本能实现税负的降低，但实践时，企业不可盲目自信，还需明确认识到营改增给企业税务管理带来的难题，以及潜藏的税务风险，从人员思想、能力、制度等多角度出发，提升企业税务管理效率，并提高企业纳税筹划水准，帮助企业合理获得最大节税收益。