基于国家治理新动向的国有企业内部审计的实践

冯家贤

(国网山西省综合能源服务有限公司 山西 太原 030001)

一、引言

十八届三中全会对全面深化改革作出了顶层设计，十四届四中全会又作出了全面推进依法治国的重大决定。目前中国经济正在呈现出“新常态”，经济从高速增长转为中高速增长，经济结构不断优化升级，增长动力从要素驱动、投资驱动转为创新驱动，国家治理体系和治理能力也在不断改进和提高。国家治理目标决定着审计的发展方向，国家治理模式决定着审计的制度形态。当前国家治理的新动向，不仅对国有企业(以下简称国企)的公司治理产生了深远影响，也对其内部审计发展带来了新的挑战和要求。

审计是国家治理中一个内生的具有预防、揭示、防御功能的免疫系统。审计监督是国家治理法律体系的重要内容。内部审计作为国企监督评价机制与内部治理结构的重要组成部分，长期以来过于强调其在实现企业资源有效配置方面的作用，导致审计服务国家治理的能力并不突出，在推动国家反腐倡廉建设及党的作风建设等方面还存在诸多不足。为了适应国家治理发展的新形势、新动态、新要求，国企内部审计迫切需要顺应国家治理的新要求，找准方向、把握规律、围绕中心、创新发展，以推进国家治理现代化。本文以山西省电力公司(以下简称山西公司)内部审计的实践为例，就国企内部审计在国家治理新动向下如何持续科学发展进行阐述。

二、国家治理新动向对国有企业内部审计的影响

主要体现在：(1)“全面治理”理念要求内部审计领域全面性。企业作为现代社会的细胞，应顺应国家全面治理理念，广泛开展全面审计，将审计范围扩大到企业各个领域，使企业为国家治理目标实现发挥应有作用。(2)“高压反腐”要求内部审计推进企业反腐机制建设。内部审计作为国企监督职能部门，理应在反腐倡廉战役中走到第一线，充分履行自身“天职”，拓展和强化其广度、宽度和力度，严查企业内部违法违规问题，监督和约束内部各种权力运行，推动企业制度化反腐败机制的完善。(3)“依法治国”建设要求合法开展内部审计。依法治企是依法治国的重要内容。国企内部审计必须依法执行审计法规制度，不断提升独立性、权威性和服务性，加快构建系统、科学、完整的内部审计制度体系。(4)国家治理的高质效发展要求开展内部绩效审计。国企发展应坚持把发展循环经济作为节能降耗和保护环境的基本途径。内部审计则需要全面推广和实施绩效审计，促进节约型企业的构建，切实推动企业的生态文明建设。(5)创新驱动战略要求内部审计创新发展。科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑。内部审计应具备创新思维，在审计理念、审计内容、审计方式方法等方面予以创新，提升内部审计的生命力和活力。

三、国家治理新动向下山西省电力公司内部审计的实践

(一)以政策执行审计促进公司全面治理

山西公司审计部从促进公司全面治理角度出发，通过多种形式，开展了一系列政策执行审计。例如，通过审查公司各级单位对于《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》的执行情况，评价其领导人员的思想政治建设状况；对于国家电价政策执行及重大电网项目建设等，开展全程跟踪审计，确保国家政策措施的贯彻落实等。目前，公司的政策跟踪审计长效机制正在逐步形成。而通过此类审计实践，极大地拓宽了公司审计的领域，提高了审计的增值服务能力，促进了审计的可持续发展。

(二)强化审计整改，将依法治企向纵深推进

为了改变审计整改难以落到实处的状况，山西公司以深入推进依法治企为导向，构建了审计整改的问题整改专业负责制、整改难度分类评价制、问题整改确认注销制、问题整改责任追究制，并将整改情况纳入企业负责人业绩考核兑现，确保整改责任落实到位。其次，公司每年将整改台账更新，将以前年度尚未整改到位和新发现问题纳入整改台账，分解落实，跟踪督导，并利用纪检组长同下级党政主要负责人谈话、同业对标、业绩考核、定期通报等手段，推动问题整改。另外，借助公司系统业务培训平台，加大对领导干部和业务人员培训力度，从典型案例入手，深入浅出，剖析问题根源、违规所在，从根源上避免问题发生。再者，针对近年各类检查发现的问题，将不同程度存在的重大问题和“习惯性违章”行为列入“八严八禁”，严格管理、严明禁令，严加考核，严肃责任。

(三)实行责任追究到人，强化权力监督制约

首先，山西公司进一步深化贯彻落实中央关于加强和改进对主要领导干部监督的精神和工作要求，实行离任即审和离任必审，将“八严八禁”规定事项和屡查屡犯问题，列入重点审计内容，重点揭示，强化责任落实。其次，协同落实领导干部离任经济责任交接，防止责任向前推，问题向后推，实现“任内全力整改遗留问题，任后不留新问题”的状况。另外，彻底改变以往审计较多追责单位而较少追责个人的“习惯”，在开展各类项目中，对审计发现问题，不仅追究单位责任，而且循着资金、权力运行轨迹，将责任追究到人。

(四)探索开展绩效审计，推动公司生态文明建设

绩效审计的开展，需要审查经营活动中资源使用的合理性，实际成果与预期成果的对比，及投入资源与产出成果的对比等内容，审计过程相对复杂，因此在2013年之前山西公司对绩效审计并未大规模开展。在高质效国家治理导向下，从2013年起，公司开始积极探索和全面推广绩效审计，不仅将绩效审计嵌入到经济责任审计、电网基建工程审计等传统审计项目之中，还尝试性开展专项绩效审计。绩效审计通过评价资金、资源、资产的有效利用，以及评价经济效益、社会效益和环境效益，对公司提质增效、转变发展方式及生态文明建设，起到了应有的促进作用。

(五)创新审计方式方法，开展信息化审计建设

信息化审计决定着审计的未来发展。在信息化日新月异的今天，山西公司近年来开展了一系列信息化建设活动，以推动审计技术手段和方法的现代化。例如：(1)加强审计门户和综合系统应用与考核，做好审计业务系统开发与上线衔接工作；充分利用ERP审计系统、财务管控系统、营销监控系统等各类信息化资源，对公司经营管理过程进行实时监控，强化事前控制和事中控制。(2)开发了电网工程在线跟踪审计体系及电力营销在线审计体系，并应用于实践之中。(3)深化ERP业务审计等作业系统的应用工作，为开展在线审计提供专业系统条件，及时发现经营风险。信息化审计的建设，极大地提升了公司审计的效率和水平。

(六)构建学习型审计组织，研究相关理论问题

随着审计实践的发展，内部审计的内容、范围进一步拓展，内部审计的相关理论也在“与时俱进”，国内理论界针对内部审计定义、审计对象、审计目标、审计内容及审计职能等有了新的阐释，但缺乏统一的理论认识和解释，给公司的实践工作带来了不小的困扰。为此，公司审计部门在工作之余，也开展相关理论研究，运用研究成果来解决实际问题。公司学习型审计组织相关理论的研究，一定程度上为公司的审计实践指明了方向。