浅析我国中小会计事务所审计质量存在问题及改进建议

2020-02-25

福建质量管理 2020年11期

(云南财经大学云南昆明 650000)

一、引言

审计质量控制主要是指将审计工作置于多种因素共同作用的环境下，对审计控制流程从多个方面的因素进行分析和考虑，包括审计的主体，审计对象以及审计的大环境等。

大型会计事务所除了承担基本的会计服务业务外，还会开拓多元化的新型服务业务。而中小会计事务所新型服务业务占比小，主要还是以传统会计业务为主，其中又以审计业务为重。因此，审计质量是保证中小会计事务所能稳健发展的一个重要指标。

2015年11月，众华会计师事务所与圣莱达签订《审计业务约定书》，为圣莱达提供2015年年度财务报表审计服务。2016年3月21日，众华所为其出具了标准无保留意见的审计报告。但在其审计过程中，存在以下问题：(1)为圣莱达出具的审计报告存在虚假记载，未发现圣莱达虚增营业外收入使公司扭亏为盈的事实。(2)未发现审计底稿中存在日期矛盾和倒置问题，导致未能发现圣莱达的舞弊行为。(3)未对影视版权的全部权利的真实性执行有效的审计程序。(4)未验证财政补助的政策依据，未采取进一步审计程序，导致未能发现圣莱达虚构财政补助这一事实。众华会计师事务所上述行为违反了《证券法》相关规定，中国证监会经查明，于2019年10月28日发出处罚决定书，对其进行相关处罚。[1]

二、中小会计事务所审计质量的现状及存在的问题

(一)现状分析

目前我国中小会计事务所组织形式主要为普通合伙所，特殊普通合伙企业和有限责任所，主要向中小企业提供相关审计服务，如年度财务报表审计、专项审计等。

根据财政部会计司《2017年注册会计师行业发展和行业管理情况报告》可知：2017年我国的所有会计事务所总业务收入中，审计业务收入为570.79亿元，占比为80.22%，比2016年上升约9个百分点，说明审计业务收入仍然是注册会计师行业的主要收入来源，且比重有所加大；行业的收入规模分布呈2:1:2结构，即规模最大的11家H股所占比约40%，29家大中型证券所占比约20%，剩余7400多家中小型会计事务所占比约40%，这同时也说明了中小型会计事务所审计行业竞争的激烈。[2]

但是在目前，审计行业早已形成“买方市场”，许多事务所为了吸引更多客户、在市场中稳定立足，便进行低价竞争，即降低审计报告价格。而对低价报告有需求的，基本上都是非上市公司。一旦获取到满意的审计报告，这些中小型公司就能够以一个合格者的身份进行多项活动。但对于承接业务的中小型会计事务所而言，审计收入的降低会直接导致成本的降低，也会导致事务所压缩项目的审计时间和程序，最终致使审计业务质量的下降。

2019年9月12日，财政部副部长程丽华在接受经济日报采访时提出：“提供高质量审计服务，是注册会计师行业的第一生命线，是会计师事务所生存发展和树立市场信誉的基础。”受外部环境和行业自身发展等因素影响，会计师事务所在审计质量方面仍存在一些问题和挑战。大力提升审计质量、有效防范化解风险，成为行业当前和未来一段时期改革发展的重要任务。

(二)存在的主要问题

1.内部管理控制体系不健全

中小会计事务所最显著的特点是规模小、人员少，这一特点决定了在承接业务时，中小会计事务所应需要认清自身水平能力，承接在自身水平范围内的业务工作。但仍存在个别中小事务所为了获取短期经济利益，贸然承接高风险、高于自身水平的业务。又因人员不足的情况，他们便会选择外聘其他工作人员帮忙处理业务。外聘人员的工作质量通常难以保障，这就直接影响到了后续审计工作质量。除员工自身因素以外，事务所内部控制的不完善也是造成外聘人员工作质量不佳的原因之一。员工在执行审计任务时，事务所并未充分实施监管、责任追究机制，监管不力同样会对审计质量带来影响。在外部，虽然注册会计师协会对会计事务所有一定的监督作用，但协会属于民间组织，对会计事务所的业务监管存在一定滞后性，对违规的事务所也没有能彻底做到“以儆效尤”的处罚。想要提高审计质量，并不能仅仅依靠注册会计师协会的外部监督。

2.审计风险意识不强

审计风险通常是指当会计报表工作中出现错报或者漏报的情况。在中小会计事务所进行审计的过程中，通常会存在审计证据获取不足便采取下一步审计程序的情况，这就导致了审计程序实施不到位，更有甚者出现审计证据严重缺失，或是获取的审计证据之间存在矛盾等严重质量缺陷等问题。这样的错误便会使得会计事务所出具不恰当的审计意见，与客观事实不符，产生了审计风险，进而导致了会计事务所审计质量遭到影响。审计风险具有客观性、偶然性、可控性等特征，这些特征表明审计风险无法完全消除，但会计事务所可以在一定程度上对审计风险进行有效规避。同时也说明了想要控制审计质量，中小会计事务所在审计程序执行过程中必须具备一定的风险意识，要做好防范审计风险发生的准备。

3.人员综合素质不高

面临有限资金问题，部分中小会计事务所没有经济能力聘请拥有较高专业能力、综合素质能力强的人员。有时甚至会减低门槛，招聘专业能力不足的人员。缺乏一定职业技能的人员若不能很快熟悉工作任务，提升自己的工作能力，则很容易在工作中出现失误，进就而会影响到事务所的审计工作质量。除了工作技能以外，审计人员道德法律素质的缺失也是影响事务所审计质量的一个重要因素。法律意识淡薄，则会导致审计人员缺乏合约意识，无法遵循书面合同条约内容，或是未按合约执行计划等。综上，人员综合素质的不足影响到了事务所审计工作的展开，也会导致审计质量的下滑。

三、提高中小会计事务所审计质量的建议

以众华会计师事务所为例，该事务所在2019年5月就曾受到证监会行政处罚，因在1年内两次受到处罚，未能勤勉尽责，证监会责令众华会计事务所于2019年10月28日全面暂停承接新的证券业务，并限期整改。经过3个月的整改、自查，并由证监会核查后，证监会同意众华会计事务所自2020年2月29日恢复承接新的证券业务。根据众华会计事务所的整改情况，可对中小会计事务所提出以下建议。

(一)完善内部管理控制体系

审计工作的核心就是审计工作底稿。因此，为了保证审计工作底稿准确性,提高审计质量，中小会计事务所应严格遵守审计的复审制度，增强事务所的内部监督。根据不同业务的实际情况制定不同复核分类，并设置专门复核人员，确保审计工作底稿形式上要素齐全，内容完整，结论明确。还要定期对以往的审计底稿进行抽检审核，及时发现纰漏。对业务的承接也要根据被审计单位进行自身考量，不要轻易被短期利益蒙蔽，要以审计质量求得事务所长远发展。还应加强对外聘人员的管理，根据员工个人能力分配不同等级审计业务。

同时，完善薪酬管理制度和奖惩制度，对做得好的员工进行奖励激励，对犯错员工做出相应惩罚措施，加强绩效考核。如在案例中，众华会计事务所两次受到证监会处罚的审计业务为同一人负责，虽然证监会已对其进行处罚，但事务所还应对该员工追究相应责任，进行批评，并设置考核期观察，防止问题再次出现。

(二)提高风险防范意识，严控审计程序

中小会计事务所应对风险能力不如大型会计师事务所强，因此在每一步审计程序上都应时刻保持警惕，增强风险防范意识。中注协在2019年12月31日施行了修订后的五项审计准则问题解答，分别为对职业怀疑、函证、收入确认、关联方和货币资金审计。这就要求了注册会计师在实施审计程序时，应时刻保持高度警惕和职业怀疑，严格执行每一步审计程序，不错漏任何审计证据，防范审计风险的发生。若是发生审计风险，则在了解风险之后，事务所应当及时对当前审计工作展开评价，确定风险类型，并做出相应的防控策略；必要时还可通过调整审计程序、扩大审计范围等方式降低审计风险。同时，委托方公司造假也是使会计事务所审计风险提高、审计质量下滑的因素。为防范委托公司造假引起事务所不能充分进行审计程序，事务所对委托公司提供的证据要仔细审核，保持职业怀疑。对于不熟悉业务的公司，应进行实地考察，充分搜集审计证据，而不是仅通过网上搜寻信息的方式执行审计程序。

(三)增强审计人员综合素质

注册会计师行业需要始终把提高审计质量、有效防范风险摆在最突出、最紧要的位置。中小会计事务所应以高要求对待员工，不仅要注重员工的专业技能，还要注重法律道德素质，培养复合型人才，及时更新自身知识储备，不断学习。在当下大数据时代，除了对财会知识的掌握，对计算机、统计等能力同样重要。一方面，事务所在招聘时，可以适当调高审计人员录用门槛，确保人员具备一定专业技能和法律道德素养，甄选复合型人才；另一方面，事务所要树立正确的审计控制理念，定期开展员工培训和考核，强化知识更新，学习新的法律法规。同时，向事务所内所有人员，强调审计质量控制问题的重要性，督促审计人员树立审计质量控制意识，在审计过程中保持公正、客观的审计态度。