“营改增”背景下建筑企业税收筹划

(河北师范大学 河北 石家庄 050024)

2016年5月1日，建筑业纳入“营改增”政策施行范围之内，对于建筑行业的发展产生了重要影响。税率升高、两种计税模式、进项销项税额计算缴纳等一系列新的变化进入建筑企业涉税业务核算当中。

“营改增”政策的施行对于拓展增值税抵扣链条，减少重复征税，促进企业经济发展的作用是毋庸置疑的，但是建筑行业自身的一些不足，比如人力成本发票、建筑材料进项发票、材料成本难以管控等问题，使得“营改增”政策的利好并没有完全在建筑行业实现，因此展开对建筑行业的纳税筹划研究势在必行。

一、已经实施的“营改增”政策对建筑企业的影响

(一)建筑行业利润可能减少。“营改增”政策执行后，税率方面发生变化，建筑业在营业税时期的税率为3%，营改增后增值税税率为9%。虽然建筑企业可采用一般计税方式，但是建筑行业本身的一些特性使其难以取得足够的进项税额来平衡税负，比如该行业为劳动力密集型行业，很难提供增值税专用发票；此外大部分建筑施工企业的项目地相对分散，一些辅助材料在采购支出时难以取得进项。所以在建筑施工领域，营改增在短期内是增加了企业的税负的。

(二)税务风险增加。由于税务机关目前的征管体制主要是“以票控税”，对于发票的管控相当严格，而建筑行业又是虚开、虚抵发票的重灾区，所以给企业的正常经营带来一定风险。

二、建筑企业进行税收筹划的相关分析

(一)建筑施工企业的税收筹划分析

1.对于建筑施工企业而言，要科学高效地开展税收筹划工作，就需要对建筑施工项目的性质、项目实际情况和税收优惠政策有充分的了解；对供应商和分包商纳税人是否是增值税一般纳税人身份进行重点的分析和认真的选择等。

2.需要对物资采购模式进行科学、合理的设计，做好材料采购相关的税收筹划工作，比如向上游提供建筑材料企业索要增值税专用发票作为进项。

3.在签订工程项目合同的时候，要提前谋划，明确具体事项，特别是需要对工程合同的价款、税率以及增值税发票的类型和具体结算方式等引起高度的重视。

(二)建筑施工企业税收筹划的相关要点分析

(1)面对具体的建筑工程项目，需要对其具体的工期、合同价款、项目地点以及税款等基本情况有一个清晰、全面的了解，同时还需要结合各项目本身的实际情况去判断其是否能够享受税收优惠政策。

(2)需要详细了解工程项目所在地的各种税收优惠政策，并对其进行有效、充分的利用，此外还需要帮助自己的上下游相关企业尽可能的享受低税率优惠，从而为自身的工程项目争取到更多的价格优势，达到控制并降低成本的目的。

三、“营改增”政策背景下建筑企业纳税筹划路径

(一)关于计税方式的筹划

1.一般纳税人建筑企业在简易计税模式下，征收率为3%。在简易计税之下，如果建筑工程对外分包，纳税是也可以扣除分包款再纳税。由于增值税是价外税，纳税额比营业税时代有所下降。但是增值税作为价外税，其重点不是在于交了多少税，而是在于实际上如何影响利润。

以某企业为例，工程总造价1000万元，成本800万元，营改增前应纳营业税金及附加(3.3%)为33万元，工程利润=1000-800-33=167万元。

营改增后，假设采用一般计税，取得进行税额为50万元，则销售收入=1000/(1+9%)=917.43万元，销项数额=917.43*9%=82.57万元，进项税额=40万元，应纳税额=82.57-40=42.57万元，附加税金=42.57*10%=4.26万元，工程成本=800-40+4.26=764.26万元，工程毛利=917.43-764.26=153.17万元。

假设采用简易计税，则销售收入=1000/(1+3%)=970.87万元，应纳税额=970.87*3%=29.13万元，附加税金=2.91万元，工程成本=800+2.91=802.91万元，工程毛利=970.87-802.91=167.96万元。

从数据比较看，简易计税比一般计税多实现利润10多万元。在一般计税模式下，上游企业的销项税额就是下游企业的进行税额，虽然采用简易计税，建筑施工企业的利润增加了10多万，但是甲方的成本增加了80多万，可见站在甲方立场，不一定希望建筑公司采用简易计税，因此在采用何种计税方式时，一定要审时度势，结合甲方的实际需求进行较为有利的选择。

(二)关于管理模式的筹划。建筑企业往往设立众多分公司、项目部，具体建筑业务都是通过项目部实施完成。这些项目部都是进行独立的盈亏考核，一般来说，项目部按建筑工程总量上缴管理费，余款作为项目开支，若有结余就是项目部人员的可支配资金，这种模式实质上是一种内部承包模式。

营改增以前，对于许多建筑公司来说，项目的收支核算是不精确的。但是营改增后，如果一般纳税人会计核算不健全，则增值税抵扣方面可能产生巨大风险，所以，建筑企业必须逐步建立起对项目部精细的财务管理模式。

(三)关于销售模式的筹划。当建筑施工企业采用不同销售方式时，销售时点不同，其增值税纳税义务发生的时间也会有所不同。企业应充分考虑上述情况，慎重选择对自己有利的结算方式，形成更为良性的资金流动。

建筑施工企业的销售收入会对增值税的销项税额产生较为直接的影响，因此建议在施工项目投标之前，就得对相关的增值税和附加税做出科学、准确的估算，通过对项目税负进行精准的测算，可以对施工项目的利润有一个大体的把握，因此可以提前开展增值税和附加税的税负筹划工作。

四、结论

对于建筑施工企业而言，由于其工程建设项目需要投入大量的资金，并且建设的周期较长，为企业的日产运营、管理和长远的发展带来了许多的不确定性因素，加大了其资金管理的难度和风险，建筑企业过去在营业税背景下粗放式的管理已经无法满足目前“营改增”政策背景下的税务管理要求，如果企业想取得较好的发展，就要：

一是选择合理的计税方式，如果下游企业为简易计税，则企业可选择简易计税，如果下游企业为一般计税，则要考虑到其对进项税额的实际需求，慎重选择计税方式；二是要改变过去松散、核算水平低的财务管理模式，结合企业实际情况，充分发挥项目部的主观能动性，充分运用激励机制，选择适合企业发展的管理模式；三是要打好时间差，签好合同，充分运用税务机关对不同销售模式下不同纳税义务发生时间的规定，合理合法延迟缴纳税款，保障自身资金流。