基于节税视角的四类消费品出厂“定价雷区”探析

马秀丽

【摘要】  通常情况下，在市场可接受的限度内，产品出厂定价越高，企业获取的单位产品净利润就越大。然而有四类消费品却并非如此：无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，当出厂定价位于某个更高的价格区间时，因提高定价而增加的毛利不足以弥补增加的税负，单位产品净利润不仅没有增加，反而还会减少，且定价提高还面临销量减少风险，这将进一步减少净利润。出厂定价位于不恰当的价格区间，将会使得企业得不偿失。文章将该价格区间称为“定价雷区”。企业在制定出厂价时应尽量规避此“定价雷区”。

【关键词】   消费品;出厂价;定价雷区

【中图分类号】  F812  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2020）02-0031-07

出厂价是一种产品从生产企业加工完之后，以各项成本、费用、税金为基础，加上一定利润后形成的价格。出厂价（不含增值税，下同）要在弥补各项成本、费用、税金基础上为生产企业获取利润。通常情况下，在市场可接受的限度内，产品的出厂定价越高，企业获取的单位产品净利润越大。然而有四类消费品由于《中华人民共和国消费税暂行条例》等法规文件中有分类征收的特殊规定，无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，当出厂定价位于某个更高的价格区间时，因提高定价而增加的毛利不足以弥补增加的税负，单位产品净利润不仅没有增加，反而还会减少。且定价提高还面临销量减少的风险，对于需求弹性较大的消费品，影响将更为明显，这将进一步减少企业净利润，进而影响供应链企业。为此，企业在定价时应尽量规避此“定价雷区”，以免得不偿失。

一、卷烟

根据《关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税[2009]84号，以下简称《通知》），卷烟的消费税税率为：甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%;乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。

（一）一般纳税人的出厂（调拨）“定价雷区”

财政部、国家税务总局、海关总署《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号）规定“增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。”

假设卷烟的出厂（调拨）价为X1元/条（X1≥70，即企业出厂（调拨）的卷烟按照《通知》的规定属于甲类卷烟），单位销售成本为a1元/条，单位增值税进项税额（即：每销售一件货可抵扣的进项税额，为企业当期的进项税额/销售数量，下同）为b1元/条，则每销售一条卷烟涉及的相关税费如下（假设城市维护建设税税率和教育费附加费率分别为7%和3%，下同）：

应纳增值税=13%X1-b1

应纳消费税=56%X1+150/250

应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X1-b1+56%X1+150/250）×（7%+3%）

稅后净利润=[X1-a1-（56%X1+150/250）-（13%X1-b1+56%X1+150/250）×（7%+3%）]×（1-25%） （因不影响比较结果，此处不考虑期间费用等项目，下同）

将此式化简得出：

税后净利润=0.27825X1-0.75a1+0.075b1-0.495

假设卷烟的出厂定价（调拨价）为X2元/条（0

应纳增值税=13%X2-b1

应纳消费税=36%X2+150/250

应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X2-b1+36%X2+150/250）×（7%+3%）

税后净利润=[X2-a1-（36%X2+150/250）-（13%X2-b1+36%X2+150/250）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.44325X2-0.75a1+0.075b1-0.495

因为0

0.27825X1-0.75a1+0.075b1-0.495<0.44325X2-0.75a1+0.075b1-0.495

解得X1<111.49。

如图1所示，一般纳税人每条卷烟出厂定价（调拨价）雷区是[70，111.49），倘若将出厂（调拨）价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利不足以弥补增加的税负，所以企业获得的税后净利润比定价为69.99元每条还要低。

（二）小规模纳税人的出厂“定价雷区”

假设卷烟的出厂定价为X3元/条（X3≥70，即企业出厂的卷烟按照《通知》规定属于甲类卷烟），单位销售成本为a2元/条，则每销售一条卷烟涉及的相关税费及可带来的净利润如下：

应纳增值税=3%X3

应纳消费税=56%X3+150/250

应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X3 +56%X3+150/250）×（7%+3%）

税后净利润=[X3-a2-（56%X3+150/250）-（3%X3+56%X3

+150/250）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.28575X3-0.75a2-0.495

若卷烟的出厂定价为X4元/条（0

应纳增值税=3%X4

应纳消费税=36%X4+150/250

应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X4+36%X4+

150/250）×（7%+3%）

净利润=[X4-a2-（36%X4 +150/250）-（3%X4+36%X4 +150/250 ）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.45075X4-0.75a2-0.495

因为0

0.28575X3-0.75a2-0.495<0.45075×69.99-0.75a2-0.495

解得X3<110.40。

如图2所示，小规模纳税人每条卷烟出厂定价（调拨价）雷区是[70，110.40），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利不足以弥补增加的税负，所以每条卷烟获得的税后净利润比定价为69.99元/条还要低。

二、化妆品

财政部、国家税务总局《关于调整化妆品消费税政策的通知》（财税[2016]103号）规定，自2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”，征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%，并界定了“高档化妆品”的范围：高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妝品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

（一）一般纳税人的出厂“定价雷区”

1.以毫升（克）计量的化妆品。假设化妆品的出厂价为X5元/毫升（克），单位销售成本为a3元/毫升（克），单位增值税进项税额为b2元/毫升（克）（X5≥10，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于高档化妆品），则每销售一毫升（克）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：

应纳增值税=13%X5-b2

应纳消费税=15%X5

应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X5-进项税额+15%X5）×（7%+3%）

税后净利润=[X5-a3-15%X5-（13%X5-b2+15%X5）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.6165X5-0.75a3+0.075b2

假设化妆品的出厂价为X6元/毫升（克） （0

应纳增值税=13%X6-b2

应纳消费税=0

应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X6-b2）×（7%+3%）

税后净利润=[X6-a3-（13%X6-b2）×（7%+3%）] ×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.74025X6-0.75a3+0.075b2

因为0

0.6165X5-0.75a3+0.075b2<0.74025×9.99-0.75a3+0.075b2

解得X5<12。

如图3所示，一般纳税人每毫升（克）化妆品出厂价的“定价雷区”是[10，12），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，所以企业获得的税后净利润比定价为9.99元每毫升（克）还要低。

2.以片（张）计量的化妆品。假设化妆品的出厂价为X7元/片（张）（X7≥15，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于高档化妆品），单位销售成本为a4元/片（张），单位增值税进项税额为b3元/条，则每销售一片（张）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：

应纳增值税=13%X7-b3

应纳消费税=15%X7

应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X7-b3+15%X7）×（7%+3%）

税后净利润=[X7-a4-15%X7-（13%X7-b3+15%X7）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.6165X7-0.75a4+0.075b3

假设化妆品的出厂价为X8元/片（张） （当0

应纳增值税=13%X8-b3

应纳消费税=0

应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X8-b3）×（7%+3%）

税后净利润=[X8-a4-（13%X8-b3）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.74025X8-0.75a4+0.075b3

因为0

0.6165X7-0.75a4+0.075b3<0.74025×14.99-0.75a4+0.075b3

解得X7<18。

如图4所示，一般纳税人每片（张）化妆品出厂价的“定价雷区”是[15，18），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每片（张）化妆品获得的税后净利润比定价为14.99元/片（张）还要低。

（二）小规模纳税人的出厂“定价雷区”

1.以毫升（克）计量的化妆品。假设化妆品的出厂价为X9元/毫升（克）（X9≥10，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于高档化妆品），单位销售成本为a5元/毫升（克），则每销售一毫升（克）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：

应纳增值税=3%X9

应纳消费税=15%X9

应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X9 +15%X9）×（7%+3%）

税后净利润=[X9-a5-15%X9-（3%X9+15%X9）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.624X9-0.75a5

假设化妆品的出厂价为X10元/毫升（克）（0

应纳增值税=3%X10

应纳消费税=0

应纳城市维护建设税及教育费附加=3%X10×（7%+3%）

税后净利润=[X10-a5-3%X10×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.74775X10-0.75a5

因为0

0.624X9-0.75a5<0.74775×9.99-0.75a5

解得X9<11.97。

如图5所示，小规模纳税人每毫升（克）化妆品出厂“定价雷区”是[10，11.97），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每毫升（克）化妆品获得的税后净利润比定价为9.99元/条还要低。

2.以片（张）计量的化妆品。假设化妆品的出厂价为X11元/片（张） （X11≥15，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于高档化妆品），单位销售成本为a6元/毫升（克），则每销售一片（张）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：

应纳增值税=3%X11

应纳消费税=15%X11

应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X11 +15%X11）×（7%+3%）

税后净利润=[X11-a6-15%X11-（3%X11+15%X11）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.624X11-0.75a6

假设化妆品的出厂价为X12元/片（张） （0

应纳增值税=3%X12

应纳消费税=0

应纳城市维护建设税及教育费附加=3%X12×（7%+3%）

税后净利润=[X12-a6-3%X12×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后利润=0.74775X12-0.75a6

因为0

0.624X11-0.75a6<0.74775×14.99-0.75a6

解得X11<17.96。

如图6所示，小规模纳税人每片（张）化妆品出厂价的“定价雷区”是[15，17.96），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每片（张）化妆品获得的税后净利润比定价为14.99元/片（张）还要低。

三、手表

《中华人民共和国消费税暂行条例》规定高档手表的消费税税率为20%。《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）规定，高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表。

（一）一般纳税人的出厂“定价雷区”

假设手表的出厂价为X13元/只（X13≥10 000，即企业出厂的手表按照相关规定属于高档手表），单位销售成本为a7元/只，单位增值税进项税额为b4元/只，则每销售一只手表涉及的相关税费及带来的凈利润如下：

应纳增值税=13%X13-b4

应纳消费税=20%X13

应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X13-b4+20%X13）×（7%+3%）

税后净利润=[X13-a7-20%X13-（13%X13-b4+20%X13）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.57525X13-0.75a7+0.075b4

假设手表的出厂价为X14元/只（0

应纳增值税=13%X14-b4

应纳消费税=0

应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X14-b4）×（7%+3%）

税后净利润=[X14-a7-（13%X14-b4）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.74025X14-0.75a7+0.075b4

因为0

0.57525X13-0.75a7+0.075b4<0.74025×9 999-0.75a7

+0.075b4

解得X13<12 867。

如上页图7所示，一般纳税人每只手表出厂的“定价雷区”是[10 000，12 867），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每只手表获得的税后净利润比定价为9 999元/条还要低。

（二）小规模纳税人的出厂“定价雷区”

假设手表的出厂价为X15元/只（X15≥10 000，即企业出厂的手表按照相关规定属于高档手表），单位销售成本为a8元/只，则每销售一只手表涉及的相关税费及带来的净利润如下：

应纳增值税=3%X15

应纳消费税=20%X15

应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X15+20%X15）×（7%+3%）

税后净利润=[X15-a8-20%X15-（3%X15+20%X15）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.58275X15-0.75a8

假设手表的出厂价为X16元/只（0

应纳增值税=3%X16

应纳消费税=0

应纳城市维护建设税及教育费附加=3%X16×（7%+3%）

税后净利润=[X16-a8-3%X16×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.74775X16-0.75a8

因为0

0.58275X15-0.75a8<0.74775×9 999-0.75a8

解得X15<12 830。

如图8所示，小规模纳税人每只手表出厂价的“定价雷区”是[10 000，12 830），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每只手表获得的税后净利润比定价为9 999元/只还要低。

四、啤酒

《调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]84号）规定，“每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨;每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含3 000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。”

（一）一般纳税人的出厂“定价雷区”

假设啤酒的出厂价为X17元/吨（X17≥3 000，即企业出厂的啤酒按照相关规定属于甲类啤酒，消费税率为250元/吨），单位销售成本为a9元/吨，单位增值税进项税额为b5元/吨，则每销售一吨啤酒涉及的相关税费及带来的净利润如下：

应纳增值稅=13%X17-b5

应纳消费税=250

应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X17-b5+250）×（7%+3%）

税后净利润=[X17-a9-250-（13%X17-b5+250）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.74025X17-0.75a9+0.075b5-206.25

假设啤酒的出厂价为X18元/吨（0

应纳增值税=13%X18-b5

应纳消费税=220

应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X18-b5+220）

×（7%+3%）

税后净利润=[X18-a9-220-（13%X18-b5+220）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.74025X18-0.75a9+0.075b5-181.5

因为0

0.74025X17-0.75a9+0.075b5-206.25<0.74025×2 999.99

-0.75a9+0.075b5-181.5

解得X17<3 033.42。

如下页图9所示，一般纳税人每吨啤酒出厂“定价雷区”是[3 000，3 033.42），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每吨啤酒获得的税后净利润比定价为2 999.99元/吨还要低。

（二）小规模纳税人的出厂“定价雷区”

假设啤酒的出厂价为X19元/吨（X≥3 000，即企业出厂的啤酒按照相关规定属于甲类啤酒，消费税率为250元/吨），单位销售成本为a10元/吨，则每销售一吨啤酒涉及的相关税费及带来的净利润如下：

应纳增值税=3%X19

应纳消费税=250

应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X19+250）×（7%+3%）

税后净利润=[X19-a10-250-（3%X19+250）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.74775X19-0.75a10-206.25

假设啤酒的出厂价为X20元/吨（0

应纳增值税=3%X20

应纳消费税=220

应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X20+220）×（7%+3%）

税后净利润=[X20-a10-220-（3%X20+220）×（7%+3%）]×（1-25%）

将此式化简得出：

税后净利润=0.74775X20-0.75a10-181.5

因为0

0.74775X19-0.75a10-206.25<0.74775×2 999.99-0.75a10-181.5

解得X19<3 033.09。

如图10所示，小规模纳税人每吨啤酒出厂价的“定价雷区”是[3 000，3 033.09），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每吨啤酒获得的税后净利润比定价为2 999.99元/条还要低。

五、结论

将上述四类消费品的“定价雷区”总结如下表所示，当出厂价位于下列价格区间时，相较于略低于此区间下限的定价，提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，单位产品净利润不仅没有增加，反而还會减少，且提高价格的同时还可能引起销量减少，对于需求弹性较大的消费品，影响将更为明显，不仅会进一步减少本企业净利润，还会对供应链企业的销量及净利润带来不利影响。因此，建议上述四类消费品的生产企业出厂定价时，应尽可能规避“定价雷区”。

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