浅议内部控制在事业单位的应用

2020-02-22

山西财税 2020年1期

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

一、内部控制在事业单位应用的背景

守法和诚信是企业健康发展的基石。逾越法律的短期发展最终将付出沉重代价。内部控制要求企事业单位必须将发展置于国家法律允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。

改革开放以来，随着政府对市场的逐步开放，事业单位尤其是自收自支的事业单位参与市场竞争的必要性、迫切性越来越大，各类事业单位作为我国特有的一类政府单位，要想立足市场、不断发展壮大，在做好外部投资、招商引资、提高产品竞争力、扩大出口等对外关系的同时，加强对单位内部核算与控制也是不可缺少的重要一环。目前来看，行政事业单位内部控制弱化的现象十分普遍，主要存在着管理意识不强、制度执行不严谨、单位领导不重视等问题。如何进一步改革和完善行政事业单位内部控制管理体制，加强行政事业单位内部控制工作已成为各级政府密切关注的焦点。

二、内控制度执行现状

我国企业内部控制规范体系是全面提升上市公司经营管理水平和风险防范能力的重大举措，对切实维护资本市场健康稳定发展有着重要的意义。行政事业单位内部控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，有助于避免或降低各种风险，提高服务和管理效率，保障财务报告和相关信息真实完整。行政事业单位内部控制制度执行中主要存在控制环境失效、风险意识不强、管理松弛、内控弱化、资产流失、营私舞弊等问题。

根据迪博研究院发布的《中国上市公司2018年内部控制白皮书》显示，尽管合法合规和报告可靠目标实现情况较好，但也存在较大提升空间。如合法合规方面，2017年度，仍有44%的上市公司存在违规行为，较上年增长72.17%，其中：上市公司被监管关注和问询的频次分别为上年的2.35倍和2倍。不论是企业还是行政事业单位的内部控制现状都不容乐观。从2017年起财政部专门下发文件要求各级行政事业单位对本单位当年的内部控制情况编制报告进行上报，但大多数单位都流于形式，只是为了上报而上报，不能很好的将内部控制落实到日常工作当中。

三、以固定资产为例简述内部控制在行政事业单位资产管理方面的应用

第一，固定资产内部控制的目标：保证配置合理，价格合理、入账及时、高效使用、处置合规合法。

第二，固定资产内部控制的内容：取得环节控制、验收环节控制、使用环节控制、盘点与清查环节控制，处置环节控制。

第三，固定资产内部控制的基本方法。1.预算控制。预算作为一个单位业务活动的起步环节，加强内部控制十分重要，固定资产增加应当在预算中单独列出，经过本单位财务部门审核后，报上级财政部门审核通过。单位通过预算编制、审定、执行、分析考核，建立事前、事中、事后三方面的内部控制机制，为加强资产管理、达到固定资产保值增值创造条件。2.取得环节控制，无论是外购、自建还是通过其他方式取得的固定资产，都必须有专人验收、财务审批、分管领导审批、单位负责人审批。会计人员要及时入账，并登记固定资产卡片。3.日常管理环节控制。固定资产要确保高效利用，与使用人的管理密不可分，要做到谁使用谁保管，随时进行检查盘点，发现人为损坏、丢失等现象，要及时追究相关人员责任，及时进行赔偿，确保帐实相符。4.财产清查控制环节。除了日常管理环节的检查盘点外，单位还应当定期进行固定资产盘点清查，通过账务清理、财产清查、损益认定、资产核实等工作，全面摸清家底，真实反映单位的资产和财务状况，对盘盈的固定资产要合理确定价格、及时入账；对盘亏的固定资产要及时上报上级财政部门，经上级财政审核批准后，及进减少固定资产，确保帐实相符，为单位的健康发展提供有力保证。5.财产处置环节的控制。各级行政事业单位的固定资产，不论是以何种形式取得，一经入账，都属于国有资产，各单位只有使用权利，不得随意的处置减少。固定资产的减少，必须履行严格的审批程序。除此之外，固定资产的出租出借也要加强管理，各单位出租出借固定资产一定要经过上级主管部门审核后，报财政部门批准后，方可实施。

四、内部控制在行政事业单位管理方面应用的启示

（一）行政事业单位的内部控制建设信息任重道远

虽然内部控制在中国实施了将近十处，但控制环境不佳、控制基础薄弱、控制意识缺失，导致控制失效和突破控制的情况经常发生。在今年（2019年）上市公司年报的披露过程中，诞生了一批挑战大家想象力的“伟大”作品，动辄数百亿资金的消失和误差。2018年的内部控制审计报告，有52家上市公司被出具否定意见审计报告，创造了中国资本市场有史以来之最。单位要想健康持续的发展，就必须建立健全内部控制，加强日常监管，只有这样才能保证我们伟大中国梦的早日实现。

（二）加强行政事业单位内部控制意识的培养

中国政府权衡利弊，从国家长远利益考虑，建立自己的内控体系、评价标准；财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会成立内部控制委员会，研究内部控制、发布控制规范。在内部控制体系中一个至关重要的环节就是内部控制意识的培养。过去，好多单位都认为内部控制是财务部门的事情，只要一个单位财务部门的内控制建立健全了，这个单位的内部控制就搞好了，其实这是一种很严重的错误，内部控制涉及单位的方方面面，上到管理层，下到基层干部职工，都是内部控制的参与者。一个单位不论内部控制制度多健全，如果领导不重视、职工不落实执行，那就是一纸空文、形同虚设；要想使内部控制发挥作用，除了建立健全制度外，最重要的是广大职工内部控制意识的培养形成。

（三）内部控制要结合单位实际，因地制宜

行政事业单位要想健康良性发展，不仅要建立健全内部控制，更重要的是要有效的实施内部控制，这就要求单位要结合自身的实际情况，建立一套适合本单位的内控制度并在实施过程中不断改进完善。好的内控制度应是推动单位创新的制度，给单位提供动力的制度，在防止在单位出现舞弊行为的前提下，不能制约单位的发展，一定要注意成本效益原则。内部控制和创新发展就好象是单位的两条腿，两者近缺一不可，只有把两者有机结合起来，单位才会不断发展壮大。