民办高校两级财务预算管理体系构建

李秀花

[提要] 本文主要采取文献研究和案例研究方法，在国内外文献综述和财务预算管理分析基础上，为适应广东和粤港澳大湾区加速發展的新形势，提高本科教学和人才培养质量的新要求，实施二级管理体制，实行“统一领导、集中核算、分级管理”的财务管理体系，建立健全经济责任制，经济责任贯穿于高校及二级学院财务活动过程，高校的预算管理体系分为：预算目标与原则—预算编制内容—预算执行与预算控制—预算监督与绩效评价等四个环节。

关键词：两级管理;财务编制;绩效评价

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2019年11月4日

中国高校普遍的财务制度多是采用“集中领导、统一管理、不完全分散”的模式，这意味着大多数高校的财务预算管理仍然采用集中管理模式。在这样的财务预算管理体制下，人、财、物权相对比较集中。H高校财务在对二级学院的日常管理中，财务预算项目未完全下放到二级学院，将导致二级学院在一些业务上不能顺利开展。在二级学院的预算管理中，存在预算编制不科学、分配不合理及执行不均衡等情况。内部管控通常由学校财务处负责全校的财务预算管理工作和会计核算工作，虽然这种模式规范了财务收支、合理调控资金、强化财务监督，但其财务预算管理体制存在一定的局限性，不利于调动二级学院积极性。

一、国内外高校财务预算管理研究现状

（一）国外高校财务预算管理研究现状。美国的教育事业在世界上遥遥领先，他们的高校财务预算管理体制已经发展到非常完善，设有专门的预算办公室和财务处进行对财务预算制定及监管，预算办公室负责草案编制、信息提供、规范财务预算编制程序、财经法规的运用等，财务处负责财务预算的编制、执行与控制、绩效评价的及分析，除此以外，还成立了教师和学生代表、管理员代表和其他社会人员组成的预算委员会，因此对财务预算管理实施严格的监控。

在预算编制程序及编制方法方面，美国高校非常重视教育经费的预算管理，在编制财务预算时鼓励员工共同参与财务预算的编制，财务预算管理是学校每位成员的重要任务，也是学校规划事业发展的重要事项之一，编制程序严格和规范，针对高校重点项目成立专门的重点项目管理小组，并明确提出当年学校优先保证重点项目要给给予优先保障，着重考虑重点项目顺利开展及资金的分配，是编制预算申报重点考量的核心之一。通常高校具有较复杂、精细的编制方法，财务预算主要采用零基预算和绩效预算结合编制，以分类管理和复式预算进行组织，财务预算年度实行跨年制，并且提前一年进行编制。

在预算执行与控制及预算监督与绩效评价方面，美国高校的教育经费预算刚性很强，财务预算编制草案及审核过程综合考虑员工及多方人士意见，针对不合理的地方及时更正，直到报州长审批之前可以进行调整和更改，但审批通过后成为法律文件，具有法律的约束力，必须严格执行，并且不允许出现赤字预算，对执行情况进行全面的分析与评价。具有比较完善监督控制体系，校董事会通过内部和外部的审计机构对财务预算进行监督，并设有预算委员会负责对预算的编制与执行监督，同时高校内部都成立了专门的绩效管理部门，实行了预算绩效目标管理的约束机制，并维护预算绩效目标的严肃性。

（二）国内民办高校财务预算管理研究现状。目前，对高等教育学校普遍采用“统一领导、集中核算、分级管理”的财务管理模式，构建校院两级财务管理体系。鲍金花（2017）引用国内外文献进行研究，并以W校为例的高校财务管理现状分析及启示，最后，构建W校校院两级财务管理体系。邓忠（2018）以整合优化学校教育教学资源，建立学院级的财务管理提出看法。李媛丽（2018）提出高效匹配科学的二级学院财务管理及监督制度，同时对高校二级学院财务预算、经费使用的有效监督制度。袁会芳（2018）提出高校绩效评价指标目的在于考核、评估受托责任履行效果的统计指标，并对每项指标进行细化，提高可执行度。刘玉晗（2019）结合高校财务管理工作，提出七个维度构建高校二级学院财务管理及设置了具体指标。

近年来，民办高校招生规模不断扩大，学校系部全面规范为二级学院，校级管理事务也越来越多，使高校财务管理和模式产生了较大变化，在一系列建设中，学科发展、平台建设、创新创业迅猛发展，人才引进的竞争日益激烈下。因此，随着教育体制改革的创新与完善，高校的财务管理下拨二级学院的经费及管理作为核心的一部分，为了更好地调动二级学院自主办学的积极性，提高整体办学收益。本文以H民办高校为例，严格预算的执行与控制，实行预算监督与绩效评价机制。

二、H高校两级学院财务预算管理体系构建

（一）财务预算管理目标及原则。H高校以战略目标为基础进行财务预算管理，通过经费项目预算制，把各项经费使用方向具体化，将各项预算指标分解落实到各职能部门、分管责任人到学院。预算编制为实际行动提供控制的标准，控制的目的是为了实现预期的目标。严格预算体制，为了确保刚性支出的约束，不应随意调整预算，如需调整，必须经过申请、讨论、审批等相关手续进行完毕后方能调整。

确保各项收入合法合规、权责利统一、激励与约束原则：财务预算支出需根据学校职责、各项支出符合财务相关制度。二级学院需服从学校财务处等相关负责的学校领导，权、责、利适度下移，根据整体发展情况，确定本年度发展目标，并下发到各二级学院执行，二级学院根据高校年度任务指标，结合自身情况，从教师经费、教学、科研、学生活动等社会服务、后勤方面设定自身年度目标，高校在学年末对二级学院设定的目标进行考核，将考核结果与下年度预算拨款挂钩，并对二级学院院长绩效相结合。

（二）两级财务预算编制方法及要求。H高校校院两级财务预算编制的科学程度决定着预算的正确性，预算编制时要坚持量入为出，收支平衡的原则。编制预算必须参考以前年度预算执行情况，收入预算既要坚持“积极稳妥”原则，又要坚持资金来源多样化，使自筹收入逐步增长;预算支出编制，充分体现教育事业发展的目标，统筹兼顾、厉行勤俭节约。

年度预算总体上采用“二上二下”的程序：二级学院及职能部门申报，由财务处对二级学院及职能部门的预算案进行汇总与编审，二级学院实行院长负责制，不单独设置财务机构，学校統一实行集中核算，只设一个财务处，财务预算必须要经过本学校预算评审小组讨论，由学校董事会审批通过后才能执行，一旦执行非特殊情况一般不予以调整。

财务预算年度采用跨年制，预算年度从上学年8月1日到下学年7月31日，与实际的学年相吻合。预算编制要提前半年进行，在学年的第二学期开始编制下学年度的财务预算。

（三）H校院两级财务预算编制的内容。解决二级学院发展所需的经费需求，提高经费使用效率，通过二级学院主动建设加快H高校整体水平发展，因此建设加强二级学院财务管理体系，让二级学院有自主资金预算，做更好的教学与科研，创更好的教学平台。

1、二级学院经费收入来源。学院自主创收收入和科研经费收入两项为主。学院取得的经费收入必须将其全部的收入金额归学校统一核算。为鼓励自主创收，创收部分20%为自留资金。

2、二级学院经费支出。经费支出以日常经费支出和专项经费支出两项为主要内容。学院日常经费支出应遵照学校财务管理条例，每项支出应当按照经费预算的项目，金额使用进度安排使用，范围、标准等须符合学校的有关规定，并严格执行审批与报销制度。

下拨二级学院以下经费：“教师人员薪资经费”“本科生教育经费”“科研经费”“学生活动费”“日常经费”和“学院自筹”等组成，除“学院自筹”经费外都是由学校统一支付经费组成的。每年学年末前，学院应结合学校下达的预算学年度的目标任务及发展规划与需求，制定本学院下学年度预算并上报。

日常经费的支出具体范围如表1所示。（表1）

三、H高校两级学院财务预算管理体系执行和监督

编制预算是制定目标和方向，通过预算执行使预算管理的目标落到实处，是高校财务预算控制的重要一环，学校财务部门在财务预算规则指导下对二级学院年度预算的执行情况进行实时控制，在预算执行过程中，通过网上报销系统的预算执行分析功能自动获取实际发生数，包括本学年预算与实际发生对比分析、执行率及预算调整增减变动额，通过预算执行情况进行有效监督，使财务预算更加透明、合理。

（一）校院两级财务预算的执行。预算一经确定，在H高校内部具有严肃和权威性，各二级学院及职能部门应严格执行，不得随意变更或调整。

每个学年末，通过财务报表与预算报表的对比，编制出详尽的预、决算分析报告，找出实际指标与预算指标的偏差，分析差异形成的原因：属于预算偏差，则及时调整预算指标;属于执行偏差的，要正确分析症结所在，总结经费使用过程中的问题和矛盾，给学校的发展及战略目标提供真实的情况，并为下一步的考核奖惩。

（二）通过信息化平台对二级学院预算进行控制。学校财务处加强对二级学院日常管理，提高财务服务水平，二级学院设立“财务秘书”岗位，并定时培训等活动，二级学院财务秘书负责本学院所有费用的报销工作。

财务信息化平台查看预算执行情况，如：网上报账制度、快速通道及将实现无现金报销模式，能让师生在办公室使用网络进行报销事宜，随时查询该笔业务审批流程情况及是否处理成功，因此优化了财务流程，提高了工作效率。通过网上报销系统，实现对学院经费的预算编制与执行的全过程实时控制，一旦超出预算，立即预警;学院负责人有权限查看和分析预算与实际发生数的执行率，掌握预算执行进度，根据具体情况及时采取相应的措施，处理执行过程中出现的问题。

（三）建立分级经济责任制。H校建立健全校长负责制下的分级管理的领导经济责任制度，制度明确各级负责人的权限与职责相结合，管理层次分别为校长、分管副校长、财务处负责人及二级学院负责人和基层财务人员等一级管一级、一级对一级负责的多层次经济责任制，经济责任的核心是有绩论奖，有过施罚的考核评价。（图1）

（四）预算经费监督体制。校院两级财务预算管理体系的构建过程中，建立内部控制制度，通过事前、事中、事终进行全面控制的流程;事前控制在财务预算编制中明确财务预算编制的内容，期限、责任和财务预算的复核、汇总、审批的程序和要求。事中监督在学院预算经费的使用情况、实际支出与预算之间的差距原因应向负责领导及财务部门报告;事终后财务管理活动中的任何事件落实到责任人，每件事情必须做到有章可循、有据可查;通过对其严格的管理与监督，保护各学院集体与团队利益。

四、构建二级学院财务预算绩效评价体系

H校实行校院两级财务管理必需推行绩效管控，对二级学院会计核算及财务管理更加规范化，将绩效的理念合理的融入二级学院预算管理当中，使关键绩效指标分布于各二级学院的预算执行中，为了激发学院的办学活力和积极性，对各个二级学院的收入完成和增长情况进行考核，保证预算执行的合理性，将绩效与预算挂钩，使学校的资源更加高效、合理的分配和运行，发挥内部控制制度，执行追踪问效。

（一）财务预算考核指标选取。H高校的财务预算考核指标选取目的在于考核、评估和比较各二级学院经济活动及受托责任履行情况的统计指标，统计指标主要分为定量和定性指标，财务预算考核指标主要围绕高校的教学和科研两大经济活动考虑，结合H高校的特点，主要包括财务运行绩效指标、科研绩效指标、教学管理绩效指标、社会贡献指标，按每项综合指标进行细化二级指标，提高可执行度。考核指标具体如表2所示。（表2）

（二）H高校各二级学院财务预算绩效评价结果。按照以上考核指标计算出各二级学院绩效结果，计算方法为分每一个二级学院分别计算出二级指标权重，根据二级指标权重之和计算出综合指标权重，以综合权重进行排名。严格审核绩效评价结果，能够反映出财务管理现状，且能够反映二级学院的优势及不足，真实反映二级学院全年执行各项预算和完成绩效目标的情况，促使二级学院负责人重视预算工作，增强做好预算工作责任心。因此，绩效评价是以目标为导向，是一项专业性强、全方位监控的综合性管理活动。

最后，加强宣传二级学院绩效管理办法，培养教职工的业务技能，提高教师通过财务预算绩效意识、财务主题及会议等进行宣传财务预算和绩效管理，使财务预算绩效人人有责，增强各二级学院支出的责任感。在预算评估周期结束后，高校在财务报表中详细说明各项指标的实施情况，针对存在的问题，提出改进方法和预防管理措施，并将各二级学院高校预算绩效评估情况作为明年预算分配的重要依据。对各项指标评分领先的学院进行激励，针对各二级学院情况评分较低的进行惩罚。

五、结语

H高校二级学院的预算管理、执行与控制、监督和绩效评价，涉及教学与科研管理、学生管理、实验实训、师资队伍建设等很多方面，这是个宠大的管理系统。因此，需要高校领导的高度重视与支持，更加需要相关职能部门、二级学院的大力配合。结合高校的特点与发展需要，完善二级学院财务管理制度，保护各学院集体与团队利益，激发二级学院的办学自主性，达到校院两级共同期望的效果。

主要参考文献：

[1]刘玉晗.高校内部二级学院财务管理评价研究[J].经济师，2019（2）.

[2]鲍金花.高校校院两级财务预算管理体系研究[D].安徽财经大学，2017.

[3]邓忠.关于高校二级财务管理的一点思考——以S大学为例[J].中国管理信息化，2018 （21）.

[4]李媛丽.高校二级学院经费预算的管理与监督[J].现代营销（经营版），2018（10）.

[5]袁会芳.S高校校院两级预算管理模式研究[D].西南科技大学，2018.

[6]宋粉鲜，杜琼琼，范媛媛.民办高校全面预算管理改革探析[J].时代金融，2018（23）.

[7]钟华，李晓娟.内部控制视阈下高校校院二级管理财务预算绩效评价研究[J].现代经济信息，2018（12）.

[8]陈欣然.浅析民办高校财务管理存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2018（9）.

[9]胡頔.A高校二级财务管理体系优化设计与实施研究[D].首都经济贸易大学会计学院，2016.