浅析营改增对建筑施工企业税务筹划的影响

常丽兰 常立静

“营改增”政策的实施，是我国税收体制的一项重要改革，通过对税收体制的完善，更好地适应市场经济发展的需求。“营改增”政策的提出，对企业纳税筹划工作带来很大的影响。本文以建筑施工企业为例，分析建筑施工企业在“营改增”背景下，如何做好纳税筹划工作。

一、增值税与营业税

增值税和营业税有着比较明显的区别，从隶属来看，增值税属于“价外税”，而营业税则属于“价内税”。现行的税法规定，买房负担增值税，企业用于购买材料的增值税额可以进行抵扣，相当于企業只需要缴纳产品的增值部分。卖方承担营业税，以企业的价款和价外费用构成企业的营业税。两者还有着税率差异，以建筑行业为例，增值税中，建筑行业使用11%的税率;营业税中，建筑行业使用3%的税率。

二、“营改增”对建筑施工企业带来的影响

在我国的税收体系中，增值税和营业税占据重要的地位，属于流转税种，营改增的提出，势必要给建筑施工企业带来较大的影响。建筑施工企业机遇和风险并存，需要客观分析看待营改增带来的影响。

（一）营改增给建筑施工企业带来的机遇

首先，减少企业的税负。营改增政策的提出，帮助建筑施工企业减少的税负，也就是重复纳税的情况不复存在。未实行营改增之前，建筑施工企业需要承担3%的营业税，还需要承担购买原材料、机械设备等物资的进项税、增值税等，没有任何地抵扣。营改增之后，企业增值税调整为11%，表面上增加了企业税负，但是增加了抵扣情况，购买机械设备、原材料等增值税进项税额可用于抵扣，如果进项税额很多，还会有留抵税额，这样实际是降低了企业的税负。建筑施工企业经营过程中，经常出现工程转包的情况，“营改增”之后，建筑施工企业可以减少分包过程出现重复计税的情况。

其次，企业纳税筹划地空间增多。纳税筹划地本质是一种合理避税的行为，以合法的形式减少企业的支出。营改增之后，建筑企业纳税筹划的方式增多。例如，建筑施工企业可以通过成立专门的子公司，像是机械公司、劳务公司、运输公司等，各公司都可以获得增值税专用发票，用于抵扣进项税额。此外，关于增值税发票的开具，开票的种类时间，以及原料或者设备的供应商选择方面，都可以通过税务的筹划，达到降低企业税负，提升企业经济效益的目的。

（二）营改增为建筑施工企业带来的挑战

首先，由于合同不规范导致问题频发。建筑施工企业经营活动中，经常会使用到许多的合同文件，包括原材料采购合同、建筑施工合同、人员劳务合同等，建筑施工企业必须对这些合同加以规范管理。“营改增”之后，不合规或者不规范的合同会让建筑企业面临巨大地利益威胁，合同难以受到法律地保护，导致企业纳税筹划变得十分被动。例如，建筑施工企业进行增值税的申报时，设计得合同不规范，那么合同不能视为合法有效地合同，不受到法律地保护。

其次，原材料供应商违规操作问题。“营改增”之后，原材料进项税款可以用于抵扣部分税额，因此，建筑企业对于购买原材料的增值税进项税额进项核算和抵扣，成为其关注的重点问题。从建筑原材料的供应商来看，存在鱼龙混乱的情况，必然会出现供应商不合规，甚至是不合法开具增值税专用发票的情况，导致无法进行增值税额地抵扣。

最后，营改增之后，企业需要树立发票意识。“营改增”之后，对于原材料或者设备供应商需要一段适应过程，逐渐建立起提供发票的意识，由于大额发票可能出现中途提价的行为，影响交易的进行，会影响到施工企业的正常施工，这是需要施工企业注意的内容。

三、如何应对“营改增”带来的税务筹划新局面

营改增之后，施工企业需要完善企业的纳税工作相关的规章制度，同时不断扩张自己的业务范围，做好经营模式的更新换代。首先，建筑施工企业应该及时跟进税收政策。纳税筹划时，应该对税收政策有着精准地理解，规避好“营改增”带来的税收风险。纳税筹划过程，为了合理避税，需要做好增值税进项税额的抵扣工作，也就是要求供应商提供增值税专用发票，用于抵消企业税额。“营改增”制度的提出，对于建筑施工企业的会计核算以及财务管理均会带来影响，因此，企业应该做好财务人员的培训工作，让其及时了解和掌握最新的税收政策，懂得税收改革的风险点和控制要点，做好会计处理以及发票管理，借助“营改增”整合，合理地避税。其次，合理选择纳税人身份。由于建筑施工行业相对复杂，涉及到多个领域，包括生产、建设、安装、装饰等。因此，施工企业进行增值税缴纳时，会由于不同的纳税人身份，承担不同的税务，所以必须做好税务的筹划工作。对于不会产生增值税的施工企业，可以采取税负比较的方式，选择合适地税务核算方法;对于小规模的纳税人，朝着一般纳税人转变时，应该关注自身是否建立完善地会计核算制度，外聘或者内部培养会计专业人员。

四、结语

综上所述，“营改增”税收政策提出是纳税制度的一项改革，是国家为了活跃市场活力，适应市场经济发展而做出的税务调整。营改增政策提出，很好地给企业实现了减负的目的，但也给企业带来一定风险。因此，做为建筑施工企业应该认真学习和掌握营改增的政策，提升发票意识，做好纳税筹划工作，通过开具增值税专用发票，进项进项税额地抵扣，为企业争取更多地合理利益。（作者单位：山东省路桥集团有限公司）