固定资产后续支出会计与税务处理差异分析

薛继红 山西汾西矿业集团新产业发展有限责任公司洗煤装备分公司

会计处理和税务处理上的不同，就直接影响企业的纳税、会计工作质量。因此，为了能让企业稳定运行，就需要重视这两种方法下的后续支出处理方法。

一、固定资产后续支出界定

一般情况下，固定资产的后续支出，就是指固定资产达到预期能够适用的情况下，进而所产生的各种支出。从时间上分析，固定资产后续支出是指固定资产达到可使用的而实际纳税所形成的支出，在固定资产没有达到预期时间前，相关的支出，则是直接计入固定资产原值中[1]。在处理固定资产前，为了能够清理固定资产而修复一部分功能所发生的支出，不能够作为固定资产后续支出来进行处理，需要计入固定资产清理，在完成清理计入当期损益。

二、固定资产后续支出会计处理内容

根据我国相关规定中支出，在确保能够满足固定资产条件的基础上，应该将其计入成本中，如果在这其中存在需要替换的部分，就应该及时的扣除账面价值。如果不符合固定资产要求的相关费用，那么就应该在发生的时候，及时的记计入当期的损益中。这样也就能够看出，对于会计处理角度来看，主要是了解后续支出是否满足资产定义，然后对其进行资本和费用化处理。按照会计处理规定，资产是指企业在发展中所形成，并由企业自身控制会给企业带来经济收益的相应资源[2]。固定资产的确认要从两个方面来分析：第一，就是与固定资产相关的经济收益会纳入企业中；第二，就是固定资产的成本能够进行计量。固定资产的改造、更新会给企业带来经济收益，满足相应条件的就是固定资产成本，如果不满足条件的支出，在预期内并不会给企业带来经济收益，则需要及时的记录到当期损益中。

三、固定资产后续支出税务处理规定

（一）改建支出

在我国企业税法相应条例中明确指出，针对固定资产的改建支出，就是指在建筑物结构或寿命等等发生改变的时候，这部分支出就被称之为是固定资产指出。从这也就能够看出，是指对不动产的改建[3]。我国税务法对于固定资产改进支出，则是从两种情况上来进行处理：第一，就是去除足够提取折旧的固定资产改建支出外，其他的固定资产增加计税基础。在这其中用于延长固定资产使用时间，还应该适当的增加折旧期限；第二，针对已经足额体现折旧的固定资产，在改建和租入的支出中，应该用于长期待摊，对于已经足额提取折旧的改建支出，应该按照实际情况来为其制定摊销期限。

（二）修理支出

对于修理支出，如果不符合要求的大修理支出标准，则是应该计入当期损益中，如果符合大修理支出要求的，则是计入长期待摊中。按照实际规定，在计算出纳税所得额后及时扣除。其中的大修理支出，就是指修理支出已经达到固定资产计税的50%以上，并且在修理后固定资产能够延长两年以上的使用时间。

四、固定资产后续支出的会计和税务处理差异比较

在使用固定资产过程中，所发生的后续支出，对于会计处理而言，则是依靠是否满足固定资产认证标准为基础，而对于税务处理，则是按照是否符合大修理支出的来进行处理[4]。如果符合大修理支出，则计入长期待摊中，如果不符合大修理支出，则直接费用化。从这也就能够看出，会计和税务对于固定资产的处理方法有所不同。

（一）会计准则规定

固定资产在后续支出是指固定资产在使用过程中所发生的变化，比如改造、修理等等。与此同时，需要能够满足固定资产相关的经济收益，以此才能够成为固定资产的成本，将其计入固定资产成本中。如果发现又被替换的部分，就需要针对相对应的账面价值及时扣除。如果不满足固定资产确认条件，那么就需要及时损益处理。从这也就能够看出，会计处理主要是从会计的要素出发，因为其中不满足资本化的支出，不能够为企业带来经济收入，所以就会纳入当期损益中。

（二）税务处理规定

针对我国相关税法中明确指出，改建的固定资产，应该扣除折旧和租入外，来进行计算。在计算过程中，企业针对出现的大修理指出，应该作为长期待摊费用，按照固定资产的实际情况来设计摊销时间[5]。从以上就能够看出，税法是按照配比、合理等原则来进行处理。按照大修理标准为基础，如果不符合大修理支出标准的，则直接费用化，在发生的时候，会将其计入当期损益中。如果大修理支出满足折旧提取后的改建支出，那么就计入长期待摊费用中，并根据实际情况来设计摊销的时间。如果没有达到折旧、提足要求的固定资产，则是直接资本化，以此来提升计税基础，利用计提折旧的方法来将其计入成本中。

五、结语

总而言之，通过对固定资产后续支出会计和税法处理上差异的了解发现，二者所产生的不同，不仅会在一定程度上增加纳税人的成本，而且也会增加相关部门的执法难度。因此，为了能够更好的提高会计工作水平，并发挥税收的作用，就应该尽量缩减税法和会计之间的差异。对于固定资产中的大修理支出，因为从长期发展上来看，是属于收支平衡的一种支出，将其一次性计入当期损益，并不会导致少交税款，所以就不能够过度强调这种时间差异，避免产生不必要的征纳成本。