审计风险视域下提高商业银行审计质量探讨

马迪 中国邮政储蓄银行审计局上海分局

在我国的现代社会金融体制中，商业银行是其中重要的一部分。商业银行的稳步、持续发展对整个国家经济的发展以及社会的和谐具有重要意义。商业银行面对各种影响制约自身发展的因素，必须要提高内部审计的质量，保障自身运行的有序性与高效性。

一、审计风险视域下商业银行开展审计工作的重要性

（一）必然需求

近些年来，随着经济的快速发展，经济全球化趋势发展迅速，这就给商业银行的发展带来了新的挑战，为了实现自身的稳定、持续发展，商业银行必须要对风险进行有效的规避，这样才能确保既定发展目标的顺利实现。商业银行开展的内部审计工作，对自身的发展具有重要价值，高质量的内部审计可以促进银行经营能力的提升，尤其是可以对经营发展中存在的一些风险进行有效识别，然后通过审计评价来制定出避免潜在风险发生的方案，因此，积极开展高质量的审计工作时确保商业银行稳定、持续运行的重要保障，同时也是风险防范的重要手段。

（二）可行方案

在现代社会中，风险管理工作的高效开展是商业银行经营发展的必然趋势，针对银行的风险管理工作，必须要有银行内部专门的管理机构来进行统一化开展，这样才能提高风险管理的标准化及系统化，商业银行要想实现持续、稳定发展，首先要对各种风险进行全面、有效的规避，积极开展高质量的风险管理工作，确保银行内部不同的业务系统都要达到成熟状态，经过商业银行内部员工的共同努力，银行内部的经济发展必将更上一个台阶。

二、审计风险视域下商业银行开展审计工作的优势

（一）对商业银行的整体运行情况进行更好的把握

商业银行通过风险导向审计的方式来对审计风险水平进行全面评估时，需要对当前的实际发展情况、运行管理目标、战略规划等进行全面掌握，通过立体方式或动态方式来对运行风险进行综合判断，同时，商业银行管理风险的情况也将列入风险评价的内容之一，这样就可以对运行风险会产生的各种后果进行全面认识与了解，然后给予针对性的积极应对。

（二）根据风险水平的高低来对审计的关键点进行确定

在过去很长一段时间内，商业银行主要采用样本抽取基础上开展实质性验证的方式来进行审计，同时还要对风险控制的方式以及检查的方式进行综合考虑。审计工作者如果采用风险导向审计方式，那么在审计运行环节中就可以直接评估、控制风险，与此同时，审计工作者要重点围绕审计风险来进行研究与评估，这样就可以根据所识别出的风险点进行有针对性的评价，然后结合商业银行的内部控制情况来进行正确的判断。

三、审计风险视域下商业银行内部审计工作的现状

（一）缺乏完善的内部审计制度

首先，国家政府围绕内部审计颁布实施的法律法规，基本上都是大范围、大方面的，主要停留在内部审计政策与原则的层面上，缺乏全面性与可操作性。在具体工作过程中，审计工作者结合自身的理解来开展相关工作，这就引发了参考规范之间的差异性，银行审计质量难以得到有效控制。

其次，在已经颁布的与内部审计相关的法律或准则之中，有些条款将内部审计相关的部分职责与权限进行了明确规定，但是对于商业银行来说，却对内部审计的具体实施产生了严重限制的作用。比如说，商业银行中部分和经济运用相关的活动并没有得到审计机构的有效参与，很多与活动相关的重要信息甚至不能传递到内部审计部门之中，审计机构对于违反的情况并没有制定出完整有效的处置措施，通常采用披露与建议督促的方式来处理。

最后，商业银行审计制度及审计程序仍在逐渐完善，审计工作开展过程中，人员安排存在不合理的问题，难以更好的开展审计工作，无法将经济监督的作用发挥出来，银行的正常发展无法得到有效保障。

（二）缺乏内部审计质量管理的意识

首先，商业银行缺乏内部审计的成本管理意识。在开展内部审计工作的过程中，商业银行存在拖延工作的现象，并未考虑内部审计项目安排的合理性，最常见的问题就是安排过多的人员参与同一项内部审计工作，这就导致了人员的浪费。

其次，内部审计人员的风险调控意识有待培养与提升。如果审计对风险的了解评估不能得到重视，就可能会在经济活动中引发重大错报风险，错误的审计意见一旦被审计人员发布，就会直接对设计质量控制的效果产生严重影响。

（三）内部审计缺乏独立性

商业银行并未对其业务开展的要求与特性进行全面综合考虑，存在岗位职责不明确的问题，特别是内部关键机构并未形式独立设置，同时各机构之间缺少相互制衡与监管，无法体现出职务不相容的原理，机构设置的不健全会直接影响内部控制的效果，甚至难以实现内部控制，内部审计质量控制也将因此而形同虚设，各种违反法律法规的现象频频出现。

（四）落后的内部审计方法

首先，商业银行内部现有的审计人员普遍存在信息技术能力不高的问题，这就导致了审计工作信息化程度不高的现状，银行在实施内部审计的过程中，基本上采用手工核查的方式来进行，增加了审计的难度，提高了审计的风险。

其次，商业银行采用手工核算以及简单分析的方式来开展内部审计工作，在审计过程中难以看到针对银行活动而开展的分析与检查。在审计过程中，分析性复核施并未得到有效实施与应用，其职能作用也就无法得到全面发挥。

最后，商业银行并未建立起信息化程度较高的内部审计系统，从硬件设施以及软件设施方面，都缺少支持内部审计的配套设施，难以对商业银行内部的情况进行全面的认识。

（五）商业银行的内部审计人员普遍素质水平不高

首先，商业银行在近几年扩大了自身的业务范围，而银行内部审计人员所具有的专业知识并不符合银行发展的速度。很多内部审计工作者所掌握的专业知识较为单一化，当审计活动的内容较为繁杂时，就会显得经验不足。在商业银行内部缺少同时掌握审计专业知识以及信息技术专业知识的复合型审计工作者。

其次，工作人员的职业道德水平不高。部分审计工作者用敷衍的态度来对待审计工作，没有对银行存在的问题给予足够的重视，同时还有部分审计工作者的法律知识不足，存在收受贿赂的现象，这就会对银行内部审计的质量产生直接影响。

（六）内部审计缺乏有力的监督

首先，商业银行没有制定完善的监督机制，特别是在银行日常活动方面存在明显的监督力度缺乏的问题，在内部审计过程中，对于银行重大经济活动给予了较多的关注，而忽视了银行日常活动，从过往的案例中可以看到，银行在日常活动中出现问题的概率更高。

其次，通常情况下，在问题发现之后到问题解决意见提出的这段时间内，内部审计活动已经结束。银行审计质量控制的关键点在于监控商业银行对其错误之处进行改正，同时督促银行合理合法的开展各项业务。银行内部缺少专人来严格把控审计的事后监管工作，这就导致商业银行难以确定自身进行改正之后的结果与审计要求是否一致，经常会出现相同问题多次出现而未得到彻底有效解决的现象。

四、审计风险视域下商业银行提高内部审计质量的对策

（一）针对内部审计制度进行完善

首先，相关部门要围绕商业银行的内部审计活动来健全相应的法律法规，以更好地适应当前的经济形势，特别是要加入实用操作性更强的政策条例，让内部审计人员在工作过程中可以获得更为具体的审计条例支持，在制定内部审计制度是来进行全面化综合化的考虑。确保审计工作者在工作过程中对自己的言行进行严格要求，实现有法可依，全面提高审计质量。

其次，银行在开展经济活动的过程中，要有内部审计的参与，这样可以对商业银行的实际发展情况进行更为深入的了解。在内部审计机构中也要制定出相应的处置措施，针对违反规定的行为进行严肃处理，改变过去单纯的披露建议的内部审计方式，提出处理措施明确的内部审计，促进内部审计质量的提高，实现审计质量的有效控制。

最后，商业银行在把控审计质量的同时，还要提高审计工作流程的合理化程度，制定出效率高、风险低的工作制度，保障审计质量控制工作的开展。创建效率高、风险低且层次涵盖广的内部审计质量控制体系，对审计工作进程进行严格把控。

（二）全面提高内部审计质量管理意识

商业银行要强切实提高审计管理意识，首先要认识到内部审计工作的开展对于银行发展的重要价值，同时还要认识到审计工作者对审计质量提升的价值。商业银行也重点对审计成本控制管理意识进行培养，对工作时间进行严格控制，在节约人力物力等成本投入的基础上提升工作效率，通过讲座、会议等方式定期组织开展针对内部审计工作者以及银行管理层的审计风险防控教育活动，促使银行内部工作人员对风险控制手段进行合理化运用，确保审计风险降低的同时，审计质量控制得到显著提高。

（三）提高内部审计的独立性

在有效形式经济监督权的基础上最大限度的提高审计活动的公平性与公正性，认识到独立性的必要性与重要性。商业银行在部门设置的过程中，要针对审计机构进行独立化设置，审计部门直接归属于商业银行高级管理层，并将其监督、评价、咨询等功能在银行内部进行全面发挥，促进审计质量的提升。

（四）提高内部审计方法的先进性

第一，对先进的科技技术进行积极应用。商业银行要积极开展员工的信息化培训活动，促进员工电算化技术应用能力的提升。此外，商业银行可以聘用专业的工作人员来评估商业银行内部工作人员计算机技术的应用能力，帮助相关工作人员学习掌握相应的计算机技术来支持审计工作的高效开展，保障内部审计工作得到更快更好地完成。

其次，对不同的工作方法进行合理利用，特别是分析性复核法。为了保证审计工作者对不同工作方面的熟练掌握，商业银行要组织审计人员对不同的工作方面进行学习，掌握各种工作方法的适用原则，在具体工作中进行工作方法的合理选择及灵活运用。

最后，商业银行要从技术层面全力支持内部审计。商业银行要对技术型人才进行积极引进，对先进的审计软件进行大力研发，设计出适合商业银行自身特点的审计软件。商业银行要对过往的经验进行总结与分析，结合先进的信息技术来研发与银行发展需求相符的审计工作系统，利用信息化方式来收集、分析、评价各种审计相关的资料。

（五）重视内部审计队伍的建设

首先，针对内部审计人员的现有知识结构进行完善，商业银行要定期开展评比评价活动，创造良好的氛围来促进员工的学习积极性及工作积极性。

其次，加强内部审计人员在道德方面的修养教育工作。在商业银行内部要开展职业道德培训活动，评选道德模范，促使银行工作人员重视自身的德行修养。

（六）强化内部审计监督力度

首先，商业银行要安排专人对其日常经营活动进行监督，同时加大日常审计监督的力度，这样可以显著提高商业银行的自我监督效果，促进工作效率的提升。

其次，商业银行要制定审计质量评估标准，对内部审计质量进行定期检查，确保内部审计工作流程的完整性，综合评估银行内部的各种事项，促进内部审计质量的提高，为银行运行效率的提高提供保证。

五、结束语

商业银行要想应对当前不断增多的风险，积极开展以风险导向为主的内部审计是非常必要的。所以，商业银行要结合自身发展情况及预定的发展目标来全面提升审计质量，确保商业银行的发展与当前经济发展形势相一致。