大藤峡工程建设项目跟踪审计

张亚玉

（广西大藤峡水利枢纽开发有限责任公司，537226，桂平）

大藤峡水利枢纽（以下简称“大藤峡工程”）具有投资规模大、建设工期长、 参建单位多和廉政风险高的特点；跟踪审计具有过程性突出、时效性强、预防作用突出、效益明显的特点。 研究制定大藤峡工程跟踪审计体系，通过开展跟踪审计，对重点项目、重点环节实施过程监督，强化对进度、质量和投资控制，实现关口前移， 规范建设管理， 有效控制投资，切实发挥审计的“免疫系统”功能， 为大藤峡工程顺利实施提供服务监督。

一、跟踪审计原则确定

大藤峡工程跟踪审计按照“依法依规、突出重点、有序实施、分工负责、注重效果”总体原则进行。 依法依规,即严格执行有关法律法规和政策规定，认真履行审计监督职责。 突出重点，即以问题为导向，切实加强对重点项目、 重点部位和重点环节的审计监督， 增强审计的针对性和有效性。 有序实施，即结合大藤峡工程建设进程， 明确不同阶段的审计任务， 合理确定年度审计项目与内容，保证审计工作的持续有序。 分工负责，即水利部审计室、珠江委、大藤峡公司根据工作职责和年度审计计划分别负责组织,社会中介机构承担实施,做到相互配合、共同推进，形成审计监督合力。 注重效果，即注重发挥水利审计“免疫系统”功能，强化审计整改落实，促进参建各方加强管理、防范风险，保障大藤峡工程建设顺利实施。

二、跟踪审计项目设定

大藤峡工程投资规模大、建设工期长、单项工程多、风险点多，竣工决算工作难度大。 为了促进项目顺利建设， 为工程竣工验收打下坚实基础， 根据大藤峡工程特点和审计的原则，在水利部审计室的领导下，跟踪审计分项目组织实施。 审计项目分为三种类型：单项工程审计、重点领域专项审计和大藤峡工程竣工决算审计。

①单项工程审计。 根据大藤峡工程特点， 以部分重点单项工程为单位，对项目开工至完工期间全部或部分重点环节、 经济活动进行审计；根据工作需要，对部分单项工程开展竣工决算审计。

②重点领域专项审计。 结合大藤峡工程建设管理及监督工作的需要，对部分重要性强、风险大、关注度高的环节或某一方面重点工作开展审计，审计范围为全部或部分建设项目。

③竣工决算审计。 大藤峡工程竣工验收前，按照水利部《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》等的要求， 对大藤峡工程竣工决算进行审计，出具竣工决算审计报告，为竣工验收、 竣工财务决算审批提供依据。 竣工决算审计应充分利用单项工程审计和重点领域专项审计的成果。

三、跟踪审计内容

（1）建设管理情况

①建设程序执行情况。检查项目是否履行建设审批程序， 手续是否完备。

②概算执行情况。 审查项目建设是否按照批复的概算内容组织建设，将实际完成投资与批复概算进行对比分析，检查是否有无概算、超概算建设或概算外投资等问题。

③项目法人责任制、 资本金制、招标投标制、合同制和工程监理制落实情况。 检查项目法人履行职责情况；检查项目招标投标，是否存在中标单位资质不够、虚假招标及是否存在违法分包或转包、二次分包等违规违法行为； 检查合同管理及执行情况，合同是否真实有效，合同条款及其附件内容是否合法合规；检查项目设计、施工、监理等单位履行职责情况，有关法律法规及合同要求是否得到有效落实。

（2）建设资金和财务管理情况

①概算批复、计划下达及项目资金到位情况。 检查项目概算批复、调整合规性； 投资计划是否全部下达；建设资金是否按计划及时、足额拨付到位，地方政府或主管部门配套资金是否落实到位，有无因资金不落实或不及时到位而影响项目建设的情况。

②概算执行及项目资金使用情况。 审查概算执行情况，明确分项投资审定数、概算结余数；审查资金管理与使用情况，检查有无转移、挪用、挤占建设资金问题，是否存在滞留闲置建设资金问题。

③项目财务支出情况。 审查财务会计制度执行情况， 检查项目财务管理及会计核算是否真实、合法， 是否严格按照国家规定归集建设成本。

④征地拆迁补偿情况。 审查征地拆迁工作是否按规定和程序办理，支付拆迁补偿费的标准是否符合规定，拆迁补偿款是否及时、 足额拨付，有无挤占、挪用等问题。

⑤预备费动用情况。 审查预备费动用程序、手续和内容等是否合规。

⑥建设管理费使用情况。 审查建设管理费使用是否合规，是否存在扩大开支范围和提高开支标准的问题，是否按工程进度列支。

（3）投资控制情况

①工程结算情况。 检查工程结算手续是否完备， 资料是否完整准确，工程签证的计量计价是否准确，结算是否真实、合法，款项支付是否及时、规范。

②设计变更程序履行情况。 检查与有关设计变更相关技术资料等，重点对项目重大设计变更真实性、合理性、必要性以及发生原因及其责任进行审计，检查各项索赔、违约金等收入是否符合合同的约定，入账是否完整、及时，是否存在高估冒算，谋取不正当利益问题。

③有关费用列支情况。 相关费用支出是否严格执行规定的标准，是否根据批复的概算进行有效控制。 是否存在超标准、超范围、超规模等不合理支出现象。

（4）审计整改情况

历次审计整改情况。2018 年审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》， 明确了国家审计应当有效利用内部审计力量和成果，对内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映。 这是国家审计对内部审计的信赖和认可，也是一种鞭策和要求。 对于跟踪审计发现的问题必须逐一严肃整改。

（5）工程竣工决算情况

①审查建安投资、 设备投资、待摊投资、其他投资、待核销基本建设支出和转出投资的真实性和完整性。

②审查结余资金真实性、合法性。

③审查竣工财务决算编制的真实性、完整性和及时性。

④审查未完工程及预留费用的真实性和合法性，未完工程是否按要求控制在概算总投资的一定比例之内，内容构成是否与概算相符等。

（6）项目投资效益情况

（三）具有损害事实。所谓损害事实指的是侵权行为人给受害人造成不利的后果，包括财产的损害、人身损害和精神损害。第三人干扰婚姻关系的行为侵害配偶权的同时，不可避免的会对无过错一方的情感带来巨大的伤害，从而造成不同程度的精神损害，严重者因无法承受而选择自杀或伤害自身的行为。在特定况下由配偶身份而衍生出相关的财产权、继承权也会受到侵犯。〔5〕

①关注资金管理和使用是否经济高效。

②关注项目是否保质保量、按期完成，相关设施设备是否及时投入使用并发挥效益。

③关注项目社会和环境效益。

四、跟踪审计工作组织及分工

（1）工作组织

大藤峡工程跟踪审计在水利部领导和珠江委指导下， 充分利用大藤峡公司内部审计力量， 由水利部审计室、珠江委审计处、大藤峡公司监察审计部负责组织， 委托社会中介机构承担， 有关部门和单位支持配合。

（2）工作分工

大藤峡公司监察审计部：承担跟踪审计的日常协调及组织工作，起草审计方案和年度审计计划并抓好落实，组织开展年度审计计划明确的审计项目， 协调推进审计整改工作，承担水利部审计室、珠江委审计处交办的相关工作。

水利部审计室：负责组织领导跟踪审计工作，审定审计方案，审批年度审计计划， 按需组织开展专项审计，组织开展年度审计计划明确的审计项目及大藤峡工程竣工决算审计，监督检查跟踪审计开展情况及整改落实情况。

上级审计部门根据需要将审计项目委托给下级审计部门可实施。

五、审计程序

大藤峡工程跟踪审计分为审计准备、审计实施、结果形成三个阶段。

（1）审计准备阶段

①确定年度审计计划。 年底或次年年初在听取上级审计部门意见和建议的基础上，起草年度审计工作建议计划（含审计项目、审计组织单位、审计费用承担等具体内容）， 经上级部门审批后实施。

②选定社会中介机构。 审计组织单位按照“谁组织、谁确定”的原则，采用招标、竞争性谈判、询价或直接委托等公开、公平、公正的方式，根据审计工作需要，择优选择社会中介机构，受委托社会中介机构对审计组织单位负责。

③制定审计实施方案。 社会中介机构在开展审前调查的基础上，制定审计实施方案，经审计组织单位审核同意后实施。

（2）审计实施阶段

①印发审计通知书。 由审计组织单位印发，部署安排审计工作。

②组织实施审计。 社会中介机构按照审计实施方案确定的目标、步骤以及内容实施审计工作。 水利部审计室、珠江委审计处定期或不定期对审计工作进行监督指导。

③形成审计结果。 社会中介机构完成阶段性审计任务后，出具相应的审计成果。 审计组织单位对审计成果报告进行审核并提出修改意见，社会中介机构按照反馈意见进行修改后出具报告。

（3）结果形成阶段

①印发审计结论。 审计组织单位印发审计结论，并抄送有关部门。

②问题整改落实。 大藤峡公司等单位按照审计结论提出的意见和建议，及时进行整改落实，并将整改落实情况报送上级主管部门， 达到边审计、边整改、边规范、边提高的效果。

六、审计成果及运用

①审计成果主要包括单项工程审计报告、 重点领域专项审计报告、工程竣工决算审计报告。

②通过开展跟踪审计，及时堵塞漏洞，减少损失浪费，促进项目经济效益的提高，降低风险。

③充分发挥审计监督的预警作用，防止和杜绝腐败现象的发生。

④通过审计发现、分析、解决问题，深层次挖掘问题的根源，通过完善项目建设单位的制度和规章，从源头上扼制问题的发生。

⑤有利于在管理过程中发现管理的弊端、缺漏和盲点，从而改进管理方法、提高管理能力，促进建设单位整体管理水平的提升和优化。

七、大藤峡公司跟踪审计开展情况

2017 年10 月，大藤峡公司组织开展大藤峡水利枢纽工程第一个跟踪审计项目——大藤峡生产调度业务用房工程（一期）跟踪审计项目。截至目前， 大藤峡公司已开展大藤峡生产调度业务用房工程 （一期）、砂石料系统工程、 左岸厂房水轮机及左岸泄水坝段弧形工作闸门采购等项目的跟踪审计工作， 涵盖了房屋建筑工程、 大藤峡工程主体工程、 重要机电金结设备项目。 审计项目的选择上， 大藤峡公司按照跟踪审计目标和原则， 突出重点、有序实施； 后期审计对前期审计发现的问题详细检查整改落实情况，注重审计成果运用， 取得了好的效果， 有效提升了大藤峡工程项目建设管理水平。

八、进一步完善的建议

水利工程跟踪审计还处在探索阶段， 如何从建设单位内部审计角度做好建设项目跟踪审计值得每一位内审从业人员深思。 作为内审人员，要进一步解放思想，在实务中不断探索研究， 创新审计理念和审计方法， 完善审计手段和审计规范，推动内部审计为水利工程建设创造更大价值；注重审计成果转化，坚持边审计、边整改、边规范、边提高，及时总结工作中的不足， 及时调整跟踪方案， 逐步完善内控制度；要围绕法规和审计工作职责， 研究和制订审计操作规范， 规范和指导审计工作； 要通过制度规范审计行为，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。