关于政府会计改革及新旧会计制度会计处理差异比较

徐红梅 怀宁县财政局

新形势下，政府的行政职能进行了相应的调整。为了全面贯彻落实十八届三中全会提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重大改革举措，新的会计制度顺利出台并实现很大的突破和创新。新会计制度不仅实现了预算会计制度的统一，同时还引入了新的财务会计功能，这在一定程度上能够为当前的会计工作人员提供诸多便利。具体来讲，新旧会计制度会计处理方面存在很大的差异，不仅是会计处理基本原则方面的差异，还包括货币资金应收账款会计业务的处理以及财政资金应收账款财政预算会计业务的处理等各个方面实际的财务会计核算功能存在差异，改革后的各级政府的会计管理部门已经明确要求事业单位在组织进行财务会计的处理时，一定要保证其既具备相应的财务会计记账功能，又能实现财政预算会计记账功能，要对这些财务差异性功能进行充分的深入了解和准确掌握，也能够将更新的会计处理方法应用于实践，为事业单位财务工作人员的日常工作提供更多便利，能够有效提高工作效率。

一、政府会计改革的背景和意义

（一）政府会计改革的背景

事实上新会计制度改革并不是一蹴而就的，而是在此之前经历了十余年的艰难摸索，才在2017 年才取得了阶段性的成果。在20 世纪50 年代计划经济的大背景下，我国就构建了一套会计政府制度体系，其最初的目的是实现对政府部门对中央财政预算的完成情况进行记录和反映。政府会计最初主要是执行预算功能，也被命名为预算会计，它主要是被应用于对相关的资金收支情况进行预算，而对于行政事业单位财务变化情况和风险预防等其他方面的信息并没有涉及或者是涉及的层面比较低。新形势下，预算会计标准体系也面临着新的挑战，构建一套能够切实反映政府当前局势，能够真实呈现政府运行成本的预算会计标准体系和规范且能提供完整信息政府会计标准体系已经成为当务之急和大势所趋。在这期间经历了2011年“十二五规划”纲要，2013 年的《党政机关厉行节约反对浪费条例》，党的十八届三中全会以及2014 年修订的《预算法》，最终在2017 年完成了这一系统工程。

（二）政府会计改革的意义

新会计制度在行政机关和事业单位的管理中得到了有效的应用，同时随着新会计制度的出台，事业单位的财务管理和财政预算的水平也得到了质的提升。对于提高政府会计信息质量，全面实施绩效管理以及建立现代化财政制度具有极其重要的政策支撑作用，在我国会计发展进程中具有划时代的意义。另外，从当前的新会计制度的内涵结构来看，它在一定程度上是可以直接使得传统的事业单位资产负债信息管理变得更加公开、透明。与此同时，在事业单位会计科目的管理方面还增加了一些重要的基础服务设施建设、储备物资等，使得事业单位的基本会计信息和其资产负债价值能够更加清晰化，使得资产情况能够更加有效的反映和说明事业单位现阶段的实际情况以及实际状态。最后，新会计制度在预算管理方面调整了事业单位的收支会计核算体系，使得财务数据结果变得更加清晰，也更加精确，由此对于事业单位的实际经营管理和未来发展来讲具有更加重要的参考意义。

二、政府会计改革主要内容

（一）统一预算会计制度

新会计制度改革对于预算会计科目以及处理内容进行了相应的改进，基本上实现了预算会计制度的统一。具体来讲，在核算内容方面上，预算会计既包括了《预算法》要求的权责发生制事项，也包括收付实现制核算方式，这在一定程度上可以有效解决虚假预算收支等方面的问题。为了体现《预算法》的核心以及部门综合预算的要求，新会计制度规定可以实现将部门预算管理的现金收支计入预算会计核算范围。总体而言，实现行政事业单位预算管理和会计的统一，可以更好地贯彻落实《预算法》的内容以及相关法律规定，更加准确地、及时地反映政府有关部门和事业单位的实际财政预算和收支的情况，可有效地提高政府各部门和事业单位预算管理和财政预决算管理的工作效率。

（二）引入新的财务会计功能

新会计制度引入了权责发生制，同时在会计科目设置和账务说明方面引入了新的会计功能，比如新会计制度规定按照权责发生制对事业单位的实际收入和费用进行核算，而旧会计制度中会计核算因素中并没有计入收入与费用。新会计制度对新的财务会计功能的引入在一定程度上使得行政事业单位原有的对预算会计功能和财务会计功能差别性对待的现象有所改善，使得行政会计核算功能得到了进一步地调整和优化，一方面可以更加准确地对当期运行成本进行计量，另一方面也实现了对当期固定资产价值的反应更加精确化，使得行政事业单位长期以来资产虚增方面的问题得到解决改善。

三、新旧会计制度会计处理差异比较

新旧会计制度在货币资金、应收账款、预付账款、存货等会计处理方法是大致一样的，但是新会计制度强化了流动资产管理的有关规定，对无形资产处理的有关规定也进行了相应的调整。

（一）新旧会计制度货币资金会计处理比较

新旧会计制度对货币资金会计处理的差异性主要体现在以下三个方面：首先，新会计制度通过“待处理财产损益--待处理流动资产损益”科目核算现金短缺和盈余来实现对现金短缺或盈余的会计处理，与旧制度的在“其他应收款”总科目下设置“现金短款或长款”来实现对现金短缺或盈余的会计处理存在很大的不同；其次，新会计制度特别规定事业单位应该要加强对银行存款的管理，并且定期对银行存款进行核查，对于银行或者其他金融机构的款项存在明确造假或者账面信息不真实的款项，政府有权要求部分不能收回或者全部不能收回。

（二）新旧会计制度应收账款会计处理比较

新旧会计制度应收账款会计处理的差异性主要体现在以下两个方面：首先，新旧制度对带息应收票据的会计处理方法存在差异性。其中新会计制度应收账款明确规定，带息的应收账款票据科目应该在期末时按照期末计提应收账款票据的银行账款票面价值和期末确定的银行账款利率价值进行应收账款利息的计算，计提的实际利息余额增加了应收票据的账面价值利息余额，应该将当前留存的银行应收账款中利率价值核算到期后仍不能及时进行利息收回的部分转入带息科目和当前银行留存的应收账款带息的科目从期末计提银行应收账款票据的科目转入“应收账款”的科目，进行应收账款利息的核算；但是旧会计制度银行存款明确规定带息的应收账款票据科目到期后要根据当期收到的银行账款本息的金额计算银行账款利息，借记“银行存款”科目，根据银行存款票面的金额核算贷记“应收票据”科目。

（三）新旧会计制度无形资产会计处理比较

新会计制度在无形资产处理方面进行了一定的调整和优化，与旧会计制度将事业单位的无形资产摊销进行分类处理具有很大的差异性。新会计制度将实行内部成本核算与不实行内部成本核算的事业单位归为一类进行无形资产会计处理，并且新增了无形资产科目，核算无形资产的原价。具体会计处理：原账中的无形资产科目余额反映的是还没有摊销的无形资产价值。转账时将事业基金原账中“无形资产”科目的保本资金余额全部转入新账中的“无形资产”科目，同时将其相应的“事业基金”无形资产科目的余额直接转入新账中“非流动资产基金-无形资产”科目。

四、结束语

综上所述，《政府会计制度》经过了十余年的研究和摸索，在当前取得了良好的成绩，新会计制度的改革内容主要体现在统一预算会计制度和引入新的财务会计功能这两方面的内容，其改革对于现阶段提高政府的会计信息质量，建立现代化财政制度等推进会计发展进程以及更加真实有效地说明行政事业单位现阶段的真实状态来讲具有十分积极的意义。《政府会计制度》改革带来的新旧会计制度会计处理之间的差异性主要体现在新旧会计制度流动资产会计处理和无形资产处理比较这两个方面。事实上，新旧会计制度的会计处理还存在其他很多方面的差异性，整体而言，新会计制度全面落实是对现行制度的一种重大创新和突破，应该引起行政事业单位会计工作人员以及相关研究人员的高度重视，要充分利用新制度带给会计岗位的利好，提高会计信息质量，实现事业单位的健康可持续发展。