新旧政府补助会计准则变化对企业的影响

一、研究背景与意义

（一）研究意义。2017年5月，财政部对《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）进行了新的修改，这次该会计准则的重新修订距离财政部印发的2006年2月《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2006〕3号）已经过去了十一年之久。政府补助新规于2017年6月12日开始实施，对于企业在2017年1月1日至2017年6月12日间收到的政府补助采用未来适用法进行处理，将新增加的政府补助根据新的政府补助会计准则进行相应调整[1]。

（二）研究背景。我国目前处于一个由国家推动的计划经济向市场经济转型的过程。然而，在这个转换过程中政府的作用不可或缺，其中，政府补助是国家干预经济的最直接手段，以使对资源的再分配达到预期效果，使企业可以保持可持续发展，促进当地的经济发展。现如今，我国正处于“十三五”规划阶段，政府为了使企业健康发展成长，保持当地经济的稳定，对企业实施了一系列的扶持政策，而政府补贴是推动上市公司稳定发展的重要源动力[2]。

二、新旧政府补助会计准则的区别

（一）新政府补助的范围与特点。新政府补助会计准则中，对“不包括政府作为企业所有者投入的资本”该条进行了删除，新政府补助会计准则重点反映了政府补助不是一定要从政府方直接获取，故从第三方代为收付的也可以认定为政府补助。

在修订的政府补助会计准则中，涉及区分是否与企业的日常经营活动相关。在对“日常活动”的界定中，其是指在通常情况下，倘若政府补助是在营业利润的相关项目中对成本费用进行补偿的，或着此补助和日常的经营活动、销售活动息息相关，就可以看做该补助和企业的日常经营活动相关[3]。

（二）新旧政府补助的主要区别。新政府补助会计准则与旧准则相比较增加了对日常经营活动与非日常经营的划分。政府补助新准则规定，当政府补助与企业的日常经营活动无关时，应当计入营业外收支，政府补助与企业日常经营活动有关时，依据其能给企业创造的相关经济利益或弥补相关成本费用的形式不同划分为两种：与资产有关的政府补助以及与收益有关的政府补助。（1）与资产有关的政府补助，指企业获得的用来构成建造，或者通过其它途径，来形成长期资产的政府补助，通常情况下，补助文件会要求补助资金用于取得长期资产，长期资产将在较长时间内为企业带来经济利益，会计上有两种方式可供选择：一是总额法，将于资产相关的政府补助确认为递延收益，随着与资产使用进度相一致的进度逐步结转损益（其它收益）；二是净额法，将所收到的政府补助抵消资产的部分账面价值，用来显示长期资产账面价值。（2）与收益有关的政府补助，是指除与资产有相关的政府补助以外的，其余的政府补助，该政府补助主要是对将要发生或者已经发生的相关费用或损失进行相应的补偿，受益期间相对较短，通常在满足政府补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资本成本[4]。

三、案例简介

（一）案例公司介绍。在1993年4月，京东方科技集团股份有限公司（BOE）便开始了初创，是一家物联网公司，其于1997年6月在深圳交易所成功发行境内上市外资股。京东方公司注重于产品的研发与创新，其中截止2017年其累计可使用专利数已超过6万件，在同行业中位于世界前沿，京东方公司一直秉持着“创新进取、正道经营”的管理理念，不断在科技创新方面进行探索。

（二）具体案例介绍。通过观察京东方连续多年的企业年度报告，查找与收据相关信息数据，可以看出，京东方公司从2005年以来，就开始受到来自政府的多方财政支持。

京东方A在2012—2016年，共计获得政府补助46.39亿元。其中科技项目所受到的政府补助分别为7.48、6.54、6.58、8.22、6.80亿元。其营业总收入分别为：257.70、337.73、368.18、486.26、688.96亿元；营业利润分别为：-2.80、6.68、6.29、1.97、0.72亿元；净利润分别为：1.83、29.71、27.17、16.37、20.44亿元。

本集团2017年收到并直接计入其他收益的政府补助金额为人民币 334,420,986元，收到并直接计入营业外收入的政府补助金额为人民币 88,936,349元。

与资产有关的政府补助

京东方2017年与资产有关的政府补助如下：

对资产项目的影响 2017年

冲减固定资产账面价值

财政贴息 344,577,135

冲减无形资产账面价值

财政贴息 26,258,837

合计 370,835,972

（2）与收益相关的政府补助

本集团 2017 年度与收益相关的政府补助如下：

（a）对利润表项目的影响 2017年

冲减财务费

财政贴息 36,417,041

四、政府补助对京东方企业的业绩影响

（一）政府补助对京东方A的总体影响。政府补助对京东方A的总体影响是对企业相关成本费用进行了缩减或着对企业营业外收入数额的提升以增加企业的净利润，接下来，根据上述列示的数据进行逐步分析。首先观察上述数据给出的2012-2016年京东方A的具体财务数据和获得政府补助的数额，从数据中可以看出，每年的营业利润数额都普遍较小，但在加上营业外收入（会计准则修订前政府补助均全部计入营业外收入）的影响后净利润出现了大幅度的增长变化，尤其是2012年的营业利润为负，但净利润为正，可以看出，在政府补助会计准则还未修订之前，企业可以利用政府补助款进行报表的美化修饰，政府补助造成企业自身拥有一定的盈余空间。通过收到政府补助前后，京东方A企业的案例数据可以明显看出，京东方A企业在收到大额的财政补助之后，企业的利润变化非常显著，故影响是十分重大的。

（二）新政府补助会计准则对京东方A产生的新的影响

根据上述数据，给出的京东方A 2017年利润表报表数据以及附注中关于政府补助的相关内容，2017年京东方A收到并直接计入其他收益的政府补助为334,420,986元，收到并直接计入营业外收入的政府补助金额为人民币88,936,349元，其他收益可以直接增加营业利润，营业外支出则直接增加企业的利润总额，财政贴息36,417,041元能够直接冲减财务费用从而增加营业利润，由此可知，实施新的政府补助准则对于京东方A利润的影响，造成了其营业利润和利润总额分别均发生了变化。

1.新政府补助准则对京东方A会计利润的影响。在政府补助会计准则修订前，企业没有对是否与经营活动相关加以区分，全部的政府补助均计入营业外收入，不影响企业的营业利润只影响利润总额。在新的政府补助准则发布实施之后，企业开始对政府补助否与日常经营活动相关进行加以区分，与修订前的准则相比较，政府补助对企业的利润产生了新的影响。与日常经营无关的政府补助应当在营业外收入进行核算，会影响企业的利润总额；与经营相关的政府补助收到时先计入递延收益再逐步结转进损益或者冲减成本费用，会给企业的营业利润造成一定程度的影响。

2.新政府补助准则对京东方A经营活动产生的影响。由于新的政府补助会计准则强调区分是否与企业的日常经营活动相关，对于与企业日常经营活动相关的政府补助，企业应当在收到时先计入递延收益再逐步结转进损益或者冲减成本费用，这样的会计处理会影响企业的经营利润，进而也会对企业的经营活动造成一定的影响。

五、结语

新修订的政府补助会计准则主要区分了是否与日常经营活动相关，其中，与日常经营活动相关中与资产有关的政府补助，倘若通过确认递延收益，就需要在资产的有限使用寿命期限内，逐步分期地计入当期损益，这样就可以在原旧准则的基础上，优化京东方A企业的会计核算，避免了出现不正常数额的营业外支出，防止京东方A企业的会计信息不真实，给会计信息使用者的决策提供了良好的基础。对于京东方A企业来讲，降低企业非经常性损益的政府补助，从外表来看，好像对企业净利润增长的帮助有所减少，但实际上，从长远来看，其实对企业的长久发展带来正面积极影响，把政府补助放在递延收益核算，对企业以后期间的利润可以进行逐步的帮助，使企业的其它收益每年都结转一些，增加企业的营业利润。京东方A企业收到的政府补助大多是科研项目的补助款项，在新的政府补助会计准则修订之后，对于与收益有关的政府补助的增加，会在一定程度上影响企业的经营业绩。