贸易企业在执行新收入准则前的准备

莫丽琴

（重庆对外经贸（集团）有限公司 重庆 400000）

引言

2017年财政部颁布的《企业会计准则14号-收入》，进一步完善了我国企业会计准则体系。面对新准则的变化，我们要全面学习、理解掌握新准则的内容，根据新收入的“五步法”模型来调整公司目前的销售模式及收入确认方法，研判新准则对实际工作的影响。

一、新收入准则制定的背景

收入是财务会计的一个基本要素，是反映企业各种经济活动形成的经济利益的流入，也是反映企业经营规模的一个重要指标[1]。现有收入是以商品所有权上的风险和报酬发生转移为基础进行确认，但当商品的控制权发生变化而风险和报酬未随着控制权的变化而转移时，现有收入确认的条件已不能满足当前企业的所需，致使收入与企业资产、负债确认的条件存在冲突，所以新收入准则的制定是一个必然的发展趋势。

二、新收入准则的变化要点

（一）收入确认原则发生变化

《企业会计准则第14号-收入》第二章第四条明确规定，“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入”，这一规定根本上改变了传统的“以风险报酬为转移”的收入确认方式。控制权转移时确认收入更多的是关注定性分析，而风险报酬转移确认收入更多的是关注定量分析，两者相比，从分析的结果来看前者分析得出的结论可能与实际结果更接近，更符合收入确认的目标，更有利于与国际会计准则接轨。

（二）新收入按照“五步法”模型进行确认

根据“商品控制权转移”为确认收入的核心原则，新准则还设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项义务、履行每一单项履约义务时确认的收入。

（三）新收入准则规范了合同成本的处理

新收入准则还规范了预计在未来可收回与客户之间的合同增量成本时，企业应将这些成本确认为一项资产。同时，企业在一定条件下履行合同时发生的部分成本，也可将作为一项资产进行确认。

（四）新收入准则明确了与收入相关的披露

新收入准则还明确了一系列与收入相关的列报和披露要求，比如合同资产和合同负债的列示、政策变更的影响以及与合同相关的信息等，这样使报表使用者能够清晰的了解企业与客户之间因合同产生的收入等所有信息。

三、贸易企业在执行新收入准则前的准备工作

收入是衡量一个企业发展的重要指标，收入准则的变化必然会给企业带来很大的影响，同时也对财务工作带来较大的变化。例如以大宗商品为主的贸易公司年进出口额30亿美元，年营业收入总额300亿人民币，多种贸易模式下新收入准则对收入的确认影响较大，所以在执行新收入准则执行前必须要做好以下几点：

（一）完善企业内部控制制度

新的收入准则是以合同为基础在控制权发生转移时确认收入，传统的交易形式已被淘汰，企业的会计核算工作必须结合《合同法》的相关内容，更加准确、合理地确认收入[2]。执行新收入准则前必须完善内部管理制度，包括合同管理制度、财务管理制度。这样避免因制度不完善导致收入确认不准确，能够引导企业更加顺利的执行的新收入准则。

（二）清理未完结的业务合同

新的收入准则是以合同要素为基础，这就导致我们在合同签订的时候要更加严格审查合同条款。公司业务部、财务部会同法务部要对在手未完结合同的条款逐一清理，必要的时候要对原合同进行适当的调整；需要变更合同条款的，要及时与合作方说明原因，使合同条款更加严谨、规范。公司其他各职能部门要根据合同的变更做好相应工作的安排，分析对当前工作带来的影响，对未来形势进行一个预判，使我们的合同管理更加合法、合规。

（三）加强学习、强化信息披露工作

任何一项会计政策的变化，财务人员都需要经过一系列培训与学习，努力提升财务人员的业务能力和专业水平。在新收入准则中，明确规定了收入的列报和披露，财务部要根据准则中的规定，详细披露由会计政策发生变化所带来的影响，比如说新收入的确认金额、以合同为基础确认的资产和负债信息以及合同执行的时点等。

（四）进一步加强业财融合

根据新收入准则的规定，适当调整业财一体化中收入确认的方式，以合同贯穿整个业务链条，让公司的业财融合体系能够满足新准则的要求，达到精准核算的目的。

四、结束语

境内非上市企业，于2021年1月1日开始执行新收入准则。在这之前做好以上几点准备，就能够进一步增强收入确认工作的可靠性，也能通过提升管理水平、修正收入确认中存在的问题等来提升会计核算的质量，满足实际工作中的需求。执行新收入准确，还能更好地与国际会计接轨，以适应全球经济化的发展。