浅析BOT项目的财务管理和会计核算

柴文亭

[摘 要]基于我国经济建设发展速度的不断加快，以BOT作为代表的一类新型项目投资模式的运用越发广泛。该类型项目具有运作时间长的特点，建设期与经营期在财务管理以及会计核算方面存在较大的差异。为此，文章简要分析了BOT项目落实流程，同时从投资方、业主单位两个方面论述BOT项目财务管理工作开展方式，且从投资方与发包方两个方面论述BOT项目会计核算的具体思路，为我国参与BOT项目的各方主体提供相应的参考与帮助。

[关键词]BOT项目;财务管理;会计核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.154

BOT项目全称为Build—Operate—Transfer，可理解为建设—运营—转让。BOT项目指的是利用政府授予的社会资本针对基础设施建设以及特定时期的特许经营权，以项目自身收益偿还贷款，回收投资并获取收益的一种模式。该模式在20世纪80年代左右传入我国，实现了投资主体的多元化，也分摊了项目所具有的风险，加快了我国基础设施建设速度。但是，我国目前尚未组建专业的部门以及对应的法律制度对该项目模式的投资活动以及管理活动加以规范，这也是目前必须及时解决的问题之一。

1 BOT项目财务管理具体思路

1.1 投资方BOT项目财务管理工作开展思路

第一，在立项阶段，针对项目是否可行予以充分的讨论与验证。BOT项目成功的关键因素之一便是项目是否具有可行性，特别是在经济方面是否具备可行性。因为BOT项目是借助股东的股本进行投资同时向银行借贷筹资，所以股本最终的回报以及偿还本息全部依靠项目竣工之后在特许经营时期的经济收益，项目自身是否可以在运营期间获得预期稳定的经济收益，是项目确立首要考虑的问题。而作为投资方的企业在参与项目之前便需要针对项目可行性予以判断，经过全方位的验证，以确保项目处于不同方案之下，财务以及经济均是可行的。

第二，讨论项目投资环境以及政府关于BOT项目的支持程度。企业财务人员应明确项目所在地政府有关法律规定、颁布的税收政策以及外汇政策等，并判断上述内容是否会对投资项目产生影响以及具体影响的程度。同时分析政府是否可以用合约的方式，确保投资方能够在特许经营期限之内回收投资，并获取较银行贷款利息更高的利润率，这也是决定BOT项目是否可以顺利开展的关键所在。

第三，加强项目融资管理的力度。投资方应首先全方位明确项目现状，设计科学的融资方案，至少有一定的规划，根据相关协议以及项目投资建设需求科学安排资本金以及项目贷款到位时间以及金额。同时，投资方应选择更为稳定且有信用的金融机构开展合作。具体包括如下三项内容：其一，同已经与自己构建了长期合作关系的银行开展合作，依靠自身同银行多年的合作所获取的优秀信用获得一定程度的利率优惠，借此减少自身融资所投入的成本，以免因为融资不足而必须在短时间内寻找合作银行，使得融资的难度以及成本均有所增加。其二，结合项目需要投入额度的多少，选用相应实力的银行，但同时也需要关注企业本身的经济发展实力，不可过度依靠银行贷款。其三，结合项目具体情况可以选用单独贷款以及联合贷款等合理的运作模式。此外，投资方也需要充分发挥资金效率，强化相关监督管理力度。BOT项目需要投入大量资金，项目建设期间的资金监督与管理便显得尤为重要，必须建立一套行之有效的方法以及措施，确保项目更为稳定且正常的运转。企业必须同银行以及施工单位签订资金监督管理协议，以明确各个参与主体在其中负有的责任以及享受的权利。同时定期进行全方位检验，避免留有死角，一旦发现问题必须及时纠正。企业还需要引入更为先进的管理方式，保证资金应用在项目之上，以免施工单位出现擅自挪用资金的问题。企業需保证运作的规范性与标准化，严禁违规操作，能够应对审计部门以及监察部门等各类部门的检验。

第四，联合项目管理部门加强投资管控。投资管控措施的力度以及效果，必然同项目建设成本以及质量之间存在密切关系，同时也关系到项目投资可以获得的经济收益。但是，项目运营期间，所在时期不同，控制的重点以及方法也存在明显差异，然而不管处于哪一阶段，控制投资的目标是相同的，即通过控制最大程度降低成本，同时实现效益的最大化。

第五，合同与阶段的管控。其一，合同通用条款应尽可能选用标准范本，并结合项目特殊内容设定相应的特殊条款，在满足合同法的基础上，不仅保证业主经济利益，同时也可以令承包方获得更为科学的经济利润，条款的清晰化为合同后续的操作将提供诸多方便，以免产生合同纠纷或是相对模糊的索赔问题。其二，强化过程管控，并使得监理职能得到充分发挥，构建更为健全且完善的制度以及管理流程，运用先进的现代化管理方法。其三，中间结算与竣工结算都需要及时办理。原始材料必须保证完备，且过程审批手续也需要保证完备，工程计算必须严格且严肃地依照既定流程开展，以令合同的管理以及竣工结算管控更为流程化以及规范化。

1.2 业主单位BOT项目财务管理工作

第一，项目企业能力的选用。BOT项目整体落实细则可以视为针对风险的管控流程。优秀的项目企业需要对不同类型风险有较为清晰的了解与认识，并能够通过合理的方式加以应对，从而处理好不同风险对企业的冲击。企业的规模越大，技术能力越雄厚，参与BOT项目并保证其成功的可能性也会随之增加。其一，企业规模庞大，意味着其拥有雄厚的资金实力;其二，借助技术的交流，能够对项目企业当前掌握的技术现状有更为深入且全面的认识，例如项目企业近些年是否有项目成功落实的经验、项目企业必须具备的勘察以及施工资质等;其三，还需要进一步收集企业近些年的财务报表，以明确当前企业财务现状以及资金现状，若企业资金储备量充足，则该企业为项目融资的能力更为理想，而融资所需要投入的成本就越低。

第二，BOT项目财务评估。BOT项目是以项目企业为业主单位提供服务作为合同约定，在符合业主单位技术方面需求的基础上，将合同期中业主单位支付的总运营服务费用最低值作为最佳方案。因为BOT项目执行期限较其他项目更长，所以BOT项目财务评估内容还需科学地考量项目企业的利润以及所需投入的资金成本。

2 BOT项目会计核算思路

2.1 投资方

第一，建设期间内，建设成本应予以资本化，于“在建工程”项目内加以核算。第二，运营阶段把办理竣工且通过验收的“在建工程”依照资产性质将其确认为“固定资产”或是“无形资产”，同时于BOT项目合同限定的运营时间内予以折旧或是摊销，经营该项目所形成的收费、产品销售收入等均依照收入准则确定收入，同时养护费用等确定为本期成本或是费用。第三，移交阶段由于有关固定资产、无形资产在营运期间折旧或是完成摊销，仅需要在完成移交之后视为固定资产处置进行会计处理便可。

2.2 发包方

第一，项目建设期间不需要予以会计处理。第二，运营中依照合同设计的支付运营服务费用，费用依照会计准则计入收益产品的生产成本。第三，移交期间，投资方把固定资产或是运用权无偿移交。实物或是无形资产在入账过程中，必须予以评估入账处理，交由专业的评估机构针对设备、建筑物以及不同类型无形资产依照重置价值予以评价，之后分别计入对应的固定资产、资本公积以及无形资产予以核算。

3 结语

BOT项目以其独特的优势在我国基础设施建设工程项目之中的运用愈渐频繁。故而，无论是投资方、业主还是施工单位，都应该明确财务管理和会计核算的思路以及方法，通过合理的方式保证自身经济利益的同时，确保项目高质量完成。

参考文献：

[1]张鹏. BOT项目资产属性与会计核算处理方法探析[J].财会学习， 2017（12）：145.

[2]张婉红. 浅析BOT项目收入确认的核算方法及会计实务处理[J].当代会计， 2017（2）：12-13.

[3]赵琛琛， 荀志远， 吴秋霖， 等. 污水处理厂BOT项目特许者选择方法与应用研究[J].工程经济， 2017， 27（11）：65-68.

[4]刘文忠. 污水处理厂BOT项目的财务核算研究[J].中国集体经济， 2016（7）：139-140.