内部审计职业化建设研究

蒋和军 朱成岩

〔内容提要〕目前，我国有很多企业已经开始实施内部审计职业化建设，并形成独立的内部审计部门，确保相关工作的实施。本文阐述了内部审计职业化的现实意义，对内部审计职业化建设存在的问题进行了分析，并有针对性地提出相关优化建议。

〔关键词〕内部审计 职业化 企业

《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》和国务院颁布的审计工作的指导性文件中，均提及了审计职业化的建设内容。内部审计职业化的本质是为内部审计赋予职业的特征，将内审的架构、认证、程序以及评价等环节纳入职业化标准体系。

一、内部审计职业化的现实意义

1.有助于提高内部审计工作的独立性。审计工作的独立性是保证审计结果真实准确的必要条件。内部审计职业化对提升审计工作的独立性有积极的作用：内审的职能部门独立于企业的管理体系，不再受企业管理者的直接领导，且内审职能部门相关工作人员的绩效考核、薪酬调整、职务变动等均不由企业的管理者决定，而审计的实施人与被审组织也不存在从属关系；由专门组织机构负责对企业内部审计的工作进行委派，并在接收审计结果之后进行处理，有效地规避了企业既作为被审计方，又是审计结果的接收方的不利局面，保障了内部审计工作的独立性。

2.有利于强化内部审计职能的实践性。通过内部审计职业化，将内部审计的工作职责划归独立的部门，辅助企业的科学决策与管理，审计人员将会有更多的时间与精力投入到审计工作中，为提高审计职能实践性奠定坚实的基础，可以更好地提高审计人员的工作素养。

3.促进企业及其审计人员的双赢发展。内部审计职业化建设，可有效推动企业与审计相关工作人员实现协同发展。企业积极推进内部审计职业化建设，保证内部审计职能部门的独立性，有效地提升企业的管理效率，通过内部审计结论帮助企业进行科学的决策、管理与经营，有助于改善企业的经营动力，提高企业的竞争力。同时，有助于更好地实现审计人员的工作价值。

二、内部审计职业化存在的主要问题

1.内部审计职业道德不足。在企业内部审计职业化建设中，审计人员的职业道德与综合素养关系着企业内部审计职业化建设的实际效果。当前，我国内部审计工作人员的职业操守以及道德素养仍存在不足：一是企業管理者忙于改善各种内部审计制度，没有多余的时间与精力提高审计人员的职业道德水平。二是企业内部缺乏良好的培训机制与继续教育学习计划，导致现有的审计人员缺乏良好的职业素养，无法适应新时期企业内部审计职业化建设工作的基本需要。

2.有关法律法规发展滞后。在企业内部审计职业化建设的过程中，完善有效的法律体系是企业内部审计职业化建设得以顺利进行的基本保障，同时也为内部审计职业化建设指明了方向。目前，内部审计只有作为指导作用的由国家审计署出台的相关工作细则，缺乏完善的法律法规加以约束，同时企业为了内部管理制订的内部审计规章制度具有一定的局限性，使得内部审计在企业中行政化的色彩较浓，从而阻碍了内部审计的职业化建设。现阶段，对于内部审计工作具有直接指导作用的法律发展滞后，尚未形成法律体系，导致企业在内部审计职业化建设中缺乏良好的指导方向，遇到相关工作问题时无法充分借助当前法律的更多优势，降低内部审计职业化的效果。

3.审计准则的有效性不强。审计准则的有效性对推进企业内部审计职业化建设具有积极的现实意义。当前，企业内部审计职业化进程的准则内容涵盖了财务审计、业务审计与管理审计。审计准则内容比较多，对企业的内部审计职业化建设具有正向的影响。但在内审职业化建设的实务中，企业各项准则并没有得到良好的实施。内部审计职业化建设中，传统的财务审计职业偏向尚未得到良好的改进，审计人员对财务收支查错防弊依然成为重点，而在业务审计与管理审计中，审计人员的工作职能未得到良好的发挥，审计准则及其相关规范制度也未得到根本性落实。

4.审计组织机构独立性差。审计机构的独立性是审计结果准确性的重要保障，对企业内部审计职业化建设工作的优良发展产生重要的影响。现阶段，企业内部审计部门的独立性不高，很多企业中承担内部审计工作职责的机构仍处于企业经营者的管辖范围之内，受到诸多因素的约束。在内审职业化建设中，内部审计机构的独立性并未得到切实的保障。因为内部审计工作人员在工作中未获得良好的职业发展，后续培训工作未及时跟上，所以对内部审计工作中常见问题掌握不到位。在新形势下，企业环境发生改变时审计工作人员对审计工作的适应性降低，过于依赖企业管理者或者其他部门，缺乏独立性。

三、内部审计职业化优化建议

1.重视审计人员道德建设。企业应重视内部审计人员的道德建设，坚持正确的价值导向，不断提高内部审计人员的职业道德水平。要提高对内部审计机构工作人员的审核标准，加强审核与评价；在日常审计工作职能发挥中，企业管理者要提高自身的管理效率，针对企业内部审计工作的实施情况进行有效的监管，如审计工作人员是否做好审计保密性工作，是否在审计工作中坚持公平与正义等。

2.健全我国相关法律法规。目前，我国关于企业内部审计职业化建设的法律法规发展相对滞后，有待进一步完善。相关部门或行业组织应加大对内部审计法律体系的建设力度，结合内部审计职业化建设的实际情况以及存在的诸多不足，科学确定企业内审职业化建设的发展方向，提高法律法规的实践性，推进审计法律法规的司法完善，为企业内部审计职业创设良好的条件。

3.加大审计准则执行力度。在企业内部审计职业化建设中，财务审计、业务审计及管理审计是内部审计的重要范畴。企业必须要加大执行力度，将审计准则全面贯彻、落实到实处。对财务审计工作，企业应实行严格的监管机制，将财务审计各项工作进行明确的划分，促进企业内部审计机构的执行效益；针对业务审计，企业管理者要树立良好的管理理念，加大改革力度，重视企业审计部门工作职能的发挥，将企业各项业务审计工作与内部审计部门的工作融合，提高审计工作的科学性与有效性；针对管理审计，企业管理者更加需要给予高度的重视，联系企业实际管理现状，将管理审计纳入企业内部审计职业化的建设内容，将审计工作准则与内部审计工作进行深度的融合。

4.优化内部审计机构工作。为推进企业内部审计职业化建设的进程，应重视企业审计部门独立性的提升。通过制订相关规章制度保证内部审计工作的独立性，一是内部审计机构应在企业组织架构中位于较高的等级；二是内部审计机构的相关负责人只对企业的所有者或最高管理者负责，接受委托并将审计结果直接上报，保证审计工作的有效性。三是保证内部审计机构工作的独立性，尽可能的降低外界的干扰，提升审计结果的准确性。另外，企业管理者还要重视审计人员的个人职业发展与定位，制订良好的职业培训计划，提高审计人员的工作能力。

综上所述，在企业内部审计职业化建设中尚存在许多不足。推进企业内部审计职业化建设的进程有助于企业完成科学的决策，提高企业审计部门的独立性，促进企业工作效率的提升。在企业内部审计职业化建设中，应提高审计人员的职业道德水平，促进审计人员职业能力的提升。结合企业内部审计职业化建设现状，合理定位审计发展方向，完善相关法律法规。重视审计准则的执行效益，将财务审计、业务审计、管理审计等全面落实到企业发展中，提高企业内部审计部门的执行能力。

（作者单位：国网辽宁省电力有限公司）