营改增后电信行业成本核算促进企业发展

莎日娜

摘要：我国在2014年6月起，营改增试点范围就已经深入到了电信行业，自此，在电信行业领域关于营改增对其产生的影响已经成为了相关理论研究的热点。但就目前的研究范围上说，研究目标主要还是集中在营改增影响因素上，对成本核算方面的研究少之又少，但同时，又明确了营改增后电信行业成本核算对促进企业发展，优化经营业务等有着非常重要的作用。基于此，本文对营改增后电信行业成本核算进行探析，以期为我國电信行业的财务管理提出一些有效的启示。

关键词：营改增;电信行业;成本核算;应对策略

一、电信行业“营改增”的概述

现阶段，我国市场经济正处于攻坚转型发展时期，国家开始大力支持和促进第三产业的发展，旨在进一步提升国家综合实力。“营改增”，即为营业税改增值税完善了税制，消除了重复征税的弱点，这也对融合第三产业，细分社会专业分工有极大的影响。此外，在电信行业加入营改增大军后，将电信业务详细划分成立基础电信服务、增值电信服务等业务，并依据不同业务详细设置了各类税率，具体为：在2019年4月再次推行减税降费政策，提供基础电信服务，税率为9%，增值电信服务的税率为6%。

二、电信行业“营改增”的重要性

电信行业加入营改增试点有着其发展的必然性，具体体现在以下是几点中：首先，营改增背景下，电信行业的发展变得更有质量。营改增提出的主要目的就是为了避免重复征税，电信行业参与其中可以有效调整内部税制结构，促进业务分割;其次，营改增背景下，电信行业更有利于建设公平、公正的发展环境。增值税变为以增值额为基础进行计税，而电信行业发展背景下，产业融合是前景所趋，电信行业是将互联网行业、电视行业、无线技术行业等进行产业融合和延伸，从而有效平衡产业间税负关系;最后，营改增背景下，税收中性被大大强化，例如增值税进项税额加计抵扣政策，这就给电信企业减轻经济负担带来了极大的好处。

三、分析营改增后对电信行业成本核算产生的影响

一是，就目前来说，我国电信行业普遍采用的成本核算模式主要为未分业务模式，营改增的提出，明确规定了未分业务类业务必须从高适用税率，这种政策下电信行业的成本被增加。除此之外，过去对电信行业征收营业税时，税务机关会依据电信行业不同种类企业，并按照不同税率针对性的征收税额。例如：基础电信以及增值电信需要征收3%的营业税，其他劳务服务以及非电信服务收入在征收营业税时，应按照5% 的标准进行税收，销售终端产品按照17% 的增值税标准。但自营改增后，电信行业基本税率控制在6% 和9%两种征税方式上，同时，这也给电信行业提出了更为严格的要求，例如必须取得上游企业的增值税发票才能进行税额抵扣。而我国很多电信行业的上游企业基本都是中小型规模行业，这种规模下，企业难以或无法提供增值税发票，这就导致电信行业不得不自身承担增值税额，从而导致企业税负成本增加。比如，在2014年期间，我国三大电信服务商之一的中国联通表示，营改增后，企业税负成本增加，年营业收入下降了5%，且利润呈持续下降趋势，这极大的阻碍着电信行业的发展。

（二）营改增后，很多电信行业的管理成本也随之增加，这是由于新的税收政策提出与应用需要对企业内部各个部门、经营模块进行相应调整和改革，例如，在企业内的财务核算方法、财税人才的培训、财税软件更新等方面都增加了企业管理成本。

（三）营改增背景下，电信行业沉没成本增加，营改增后，电信企业在营改增前购置的固定资产等进项税额无法抵扣，这些都使得进项税额变为沉没成本。

四、营改增后提升电信行业成本核算的有效策略

（一）完善电信企业成本核算流程

一般情况下，电信行业的成本核算流程仅仅是财务部门获取相关财务数据、单据，并进行审核和上报，其模式也只是简单对财务预算与财务决算是否一致进行分析和审核的，因此无法满足营改增后增值税差异化税率的要求。因此，完善电信企业成本核算流程很有必要。一方面，营改增后，电信行业不能只是凭借单一的财务单据对成本进行核算，而是要求必须归根溯源，找到各类业务原始的详细凭证，若原始凭证是基于多种业务上共同开具的，则需要对业务进行划分、成本分摊，这样能有效避免从高使用税率，相关财务人员就可以分类审核与详细上报各类财务单据。此外，电信行业的成本核算标准由原来的保持预算与决算一致性转为，具体分析成本结构，并依据不同结构，针对性的设计出适合的成本核算流程。

针对以上现状，结合我公司及国内三大电信运营商营改增后成本核算流程的优化特点，本文提出，优化成本核算流程应基于以下三个方面：一是企业的业务部门：业务部门也是成本核算流程的开始，主要负责保持成本预算与成本决策一致性;二是财务部门：在此阶段，成本核算需要大量收集原始财务单据，分析成本类型，若为多业务成本需要财务部门辅助进行业务分割，若为单业务成本则需要将成本费用分摊至每个业务上。单业务成本要将成本费用分摊至各业务科目，在分析阶段，成本核算的分析内容主要包括业务成本结构分析、完成情况、对比成本预算以及编制会计报表;三是企业领导阶层：在成本核算过程中，企业领导需要对会计报表以及成本费用结构进行结构分析，并审阅成本预算与决算是否一致。

（二）优化纳税筹划工作

自营改增后，电信行业成本核算中税负成本成为了重点内容，如何有效降低企业税负成本，提升经济效益，优化税务筹划是企业进行成本核算的重点。首先，企业要加强对增值税税额的管理与控制。企业应优先选择与一般纳税人进行合作，在与其签订合同时，要求供应商采取价税分离的方式进行报价，旨在为后期合同签订与税务处理奠定理论基础。另外，企业要对增值税发票与款项支付进行认证相联系，以此有效避免发票出现不可抵扣情况。其次，适度分割企业业务，并进行分业务成本核算;再次，改变传统销售模式，创新新的优惠政策，例如：在提供电信服务业务时，可采取抵扣、折扣促销模式。最后，加强国家税收优惠政策的应用。电信行业可以重组服务业务，通过凭借自身技术与优势，与现代服务业加强合作，从而获取现代服务业的6% 税率优惠。

（三）改革电信企业信息技术系统

除此之外，电信企业应从提升管理效率降低管理成本方面进行考虑。例如，优化电信企业信息技术系统可以有效提升管理水平。电信行业内计费系统是实施成本核算的基础，营改增后，成本核算工作量大大增加，电业企业业务量也冗多复杂，这给信息技术系统带来了一定计算压力。基于此，企业通过优化技术系统，融合云计算技术，增强信息系统运算储存和速度，在提高成本核算效率的同时，也可以大大降低人工成本。另一方面，企业应将服务业务进行分割再进行成本核算，避免因系统运算混乱而导致的工作量增加。实际上，各个电信行业在改革信息技术系统时，均可以从避免成本核算混乱、提升工作效率等因素上入手，最终进一步提升企业管理效率，提升成本核算准确率。

结语：综上所述，营改增后，电信行业成本核算也受到了较多影响，优化成本核算工作更加成为了一项长期的系统工程。此外，电信行业成本高低直接影响着人们生活成本的高低是，鉴于此，笔者试图从多角度分析，发现营改增后电信企业的管理成本与税负成本增加受到了最大的影响。本文主要针对以上两个因素，通过不断规范企业成本核算流程、优化纳税统筹规划以及优化成本核算系统等，旨在降低税负成本和管理成本，相信经过不断改善后，电信企业就会在不仅的将来尝到营改增给自身带来的红利。

参考文献：

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