制造企业应收账款管理存在的问题及对策

王瑞银

摘 要 在当今相对成熟的商品经济中，资本市场竞争日趋激烈，制造企业实现利润最大化的重要手段是扩大销售规模，提高市场占用率，实现创收增利。创收除了通过加大产品研发与创新力度，降低生产成本、提高自身核心竞争力外，更倾向于采取增加收入速度相对较快的赊销方式（以宽松的收款条款吸引客户），赊销必然形成应收账款。企业如何根据自身实际的生产经营情况及财务状况，综合权衡开展赊销业务的利弊，合理控制扩大销售与应收账款规模，加强应收账款管理、降低资金占用、减少坏账损失是影响企业业绩和持续发展的关键。论文就制造企业应收账款管理普遍存在的盲目赊销、信用额度及赊销期限和应收账款坏账准备计提等问题，提出相关应对方案及措施。

关键词 赊销 应收账款 坏账 对策

一、应收账款管理的重要性

（一）2010—2018年上市公司应收账款概述

当今社会，面对激烈的市场竞争，制造企业为拓展业务量，除了加大产品研发与创新力度，降低生产成本、提高产品使用价值、提高自身核心竞争力外，更倾向采取增加收入速度相对较快的赊销方式，采取宽松的收款条款吸引客户，应收账款也就伴随着销售商品或提供劳务而形成企业债权，赊销业务增长，应收账款占制造企业销售总额的比重也逐渐提高，甚至出现应收账款增幅远大于销售收入的增幅。

1.2010—2018年上市公司应收账款规模变动情况

根据最新iFinD数据库显示，截至2018年4季度末，共有3，604家上市公司，2018年共实现营业收入45.39万亿元，比上年同期增长11.62%。2018年度上市公司共实现净利润总额为3.71万亿元，比上年同期下降0.39%。国内宏观经济环境复杂，国际贸易争端加剧，2018年，上市公司应收账款余额仍旧保持总量增长、增速放缓的趋势，增速为近年来新低。

2010年至2018年，上市公司应收账款余额呈逐年增加的趋势，2018年全年上市公司应收账款余额的规模为4.86万亿元，为近年来应收账款存量最高点。2010—2018年上市公司应收账款规模如图1。

从上市公司应收账款余额的增长速度来看，2011年增长速度较快，达30.9%。主要是2011年持续加息和上调存款准备金率，影响了上市公司的产品销售过程中回款情况，赊销行为增多使应收账款余额大幅上升。近三年来上市公司的应收账款余额增长速度趋缓，2016年末至2018年末上市公司应收账款余额增长率分别为17.03%、15.96%、9.2%，2018年上市公司应收账款余额增速为近年来最低。

2. 2018年上市公司应收账款的行业分布

根据证监会最新的19个行业大类，制造业的上市公司应收账款余额达2.48万亿元，占2018年上市公司应收账款余额的50.98%，2018年上市公司应收账款的行业分布如图2。

（二）制造企业应收账款的作用

1.优势

快速提高销售量，增加企业竞争力。在售价相对公开透明的市场环境下，赊销是短期内实现扩大销售量的有效措施，赊销实际是向产品购买方或接受劳务方提供了两项交易：一是销售产品或提供劳务，二是在一定时期内向顾客提供资金;在银根紧缩、市场疲软、资金短缺的情况下，赊销具有比较明显的促销作用。

减少存货占用，降低存货跌价风险及仓储管理支出。企业库存商品存放和保管，将增加仓储费、管理费及保险费等支出。而库存商品对外销售后，企业持有应收账款，则不需要承担上述仓储管理成本。所以，当企业大量积压库存商品时，一般擬采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少存货，规避库存商品因变质、过时等跌价风险，同时也可以节约开支，实现开源节流。

2.劣势

制造企业以资金密集型企业为主，盲目采取信用赊销，缺乏有效管控，导致应收账款占用大、收款风险高等问题，容易给企业带来资金压力，甚至面临现金流断裂的风险;例如赊销业务只是纯信用赊销，没有有效的资产抵押或质押，客户把赊销取得的商品用于抵押融资，并挪用融资款，企业将发生“钱货两空”，陷入生存危机。

（三）制造企业应收账款的管理

1.合理筹划经营规模

制造企业应根据自身生产经营情况、财务及资金状况，明确市场定位，以高质量发展为目标，积极拓展主业，避免盲目扩张，产生不良应收账款，形成呆账、坏账，影响企业损益及可持续发展。

2.完善应收账款管理制度

企业要实现利润最大化，建立及完善应收账款管理至关重要，根据企业自身实际情况制定合适的信用政策，合理筹划赊销额度及期限，严控应收账款规模，保证应收账款安全性，最大限度地降低经营风险。

二、制造企业应收账款管理存在的问题

（一）盲目赊销坏账风险加大

大部分制造企业管理层重视销售与利润的增长，忽视了收款风险，导致应收账款大幅增加，甚至出现应收账款增幅超过营业收入的增幅，应收账款未能及时收回，产生呆账、坏账，造成企业资金入不敷出，现金流不畅，企业正常生产经营开展受限。

（二）市场研判不足产品滞销

制造企业如果没有对市场需求进行深入调查和研判，盲目扩大生产，导致产品供大于求、销售不畅，产品积压，为盘活存货，只能采取降价或赊销等方式出售，应收账款增加，且收款难度加大。

（三）催收责任不明确收款难度大

应收账款催收工作没有落实到责任部门及责任人，导致部门、人员之间相互推卸，没有及时采取强而有力的催收措施，拖欠时间越久、收回难度越大，金额大、账龄长的欠款表现尤为突出。

（四）缺乏有效管理机制

部分制造企业缺乏赊销管理制度，对赊销客户资质、生产经营能力、财务状况及偿债能力等基本信用情况调研不足，没有建立客户信用档案;大额赊销没有集体决策、决策失误风险加大;没有赊销业务开展的操作指引及监管机制，债权确认证据不足（结算单、对账单等），一旦催收不及时，超过诉讼时效，将无法追讨，造成经济损失。