关于纳税人税收筹划权的探讨

文/李威，河南大学经济学院

马克思认为税收伴随着国家形态的存在而存在，抛去其公共经济效应，税收在一定层面上可狭隘地看作是国家凭借着其政治权力强制性的从公民手中收取的原属于公民的利益。由于长时间受我国历史制度的影响，过去二十年内我们税收权利与义务强调的重点主要偏向于“国家所具有的税务管理权与公民具有的上缴税款的义务”，而随着社会纳税意识不断提高，纳税人对自身的认知已经不仅仅局限于“纳税义务人身份”，也逐渐意识到自身的“权利人身份”。

1 税收筹划的发展

我国关于税收筹划的研究起步较晚，税收筹划这一概念由上世纪末才由国外引入。虽然目前对税收筹划没有统一的定义，但大致可总结为在不违背法律规定的情况下，纳税人在纳税行为发生前，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列谋划活动。起初国内学者对税收筹划持有两种相反态度，持反对态度的学者的主要为纳税人的税收筹划行为会直接导致国家税收收入的减少，与此同时，具有较大经营规模的企业或者收入途径丰富的富人可以从税收筹划中少缴更多的税款，税收筹划既不利于财政收入也不利于减小贫富差距。自1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案至上世纪末税收筹划在大部分西方国家已经形成了一门具备独立的理论基础和完整的体系架构的学科，在我国经过十几年的研究与发展后已经得到了大部分学者的认可。

2 税收筹划的存在因素

2.1 税收筹划的合法性

合法性是支撑税收筹划行为的首要条件，我国法律关于这部分虽无明确规定，但截止到目前尚未颁布法规明令禁止税收筹划行为。法律上虽然没有对避税行为的明确界定，但税收筹划在法律上与逃税、偷税、抗税与骗税有着本质的区别。税收筹划具有不违法性，而后者是指纳税人在明知存在纳税义务的情况下，故意违反法律要求而进行减少税负的行为。税务机关作为国家行政机关，应当遵循“法无授权不得行”的原则，仅享有依法征税的权力，而不享有税收筹划的权力；而纳税人可以遵循“法无明文不为罪”的原则，合法进行税收筹划。税收立法结构不合理将导致纳税人进行合法税收筹划的权利受到限制，随着税法的逐步完善，政府对这一行为不仅呈默许认同的态度，实则还为纳税人的税收筹划提供了法律保护，税收法定原则要求对税法的解释原则上只能采用字面解释的方法，不得作任意扩张，也不得类推，以加重纳税人的纳税义务。也就是说，当出现“有利国库推定”和“有利纳税人推定”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”，当税法有欠缺或存在法律漏洞时，不得采用补充解释的方法使纳税人发生新的纳税义务。

2.2 税收筹划存在的合理性

税收筹划主要包括避税筹划、节税筹划、转嫁筹划。避税筹划与税收筹划没有一定的具体界线界定，从形式上来看，他们都是纳税人利用法律政策通过一系列的税收筹划活动，达到了延期缴税、少缴甚至不缴税的结果，从而获得直接的经济效益。一些学者将避税与税收筹划分割开并赋予其贬义，认为避税筹划是利用政策与法律漏洞的行为，不符合法律精神，但是避税筹划也存在一定正面效益。节税筹划是纳税人在法律允许的条件下，利用免税、减税、税收扣除、税收抵免、优惠退税与亏损抵补这几大类政府为鼓励生产引导发展而颁布的税收优惠政策，对经营活动进行安排从而获得税收利益。转嫁筹划是指上一纳税人把其应纳的税款的部分或者全部转嫁到下一纳税人的行为，是将纳税负担从最初主体向另一主体转移的过程，递延纳税则是利用了税款的时间效应，二者实则并未影响政府财政收入，即便某些学者认为避税违反了精神，但并未违反税法规定，因此不能仅仅将此类税收筹划看作是对政府权益的侵占或者是税收的不公平。

2.3 税收筹划存在的必然性

随着经济活动越来越复杂，政府所颁布的税收政策在动态的经济环境中不可能顾及到所有情况，其次各地政府的差异性政策的存在也促使了具有一定经营规模的企业可以根据自身经营情况找到符合自身使自身利益最大化的税收筹划方案。

3 税收筹划经济效益

3.1 对个人的经济效益

随着纳税个人所获得的收入来源增多，纳税个人也可以进行税收筹划，纳税个人的税收筹划过程有利于提高其纳税意识，提高纳税人依法纳税的积极性，有利于增长全社会公民的纳税意识从而营造和谐稳定的纳税环境。

3.2 对企业的经济效益

就企业而言，节税获得的金额有利于企业获得更多利润，增加资本再投入，另外延期纳税减少了当期纳税负担，具有便于企业资金周转等好处。但企业如果仅为追求一时的利润最大化铤而走险违反法律将承担严重的法律后果，甚至影响到企业积累的声誉与企业形象，对未来发展造成影响。所以税收筹划既能帮助企业实现利润最大化，又不至于面临严重的法律责任。有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。有利于企业减少或避免税务处罚。

3.3 对国家的经济效益，

税收筹划不能仅仅着眼于当前，对于政府而言，税收优惠政策的存在正是为了引导投资方向、鼓励企业发展，而企业自身的税收筹划也迎合了这一意图。长远来看，税收筹划有利于国家涵养税源，企业税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，反而可能增加国家的税收收入总量。企业通过税收筹划行为实力得以不断提升，未来应缴纳税项目与纳税额度都会相应增加，最终形成良性循环。此外税收筹划需要一个良好的监管体系，如果没有严格的监管体系，将会降低企业逃税漏税的风险成本，进行合法筹划的企业就不会费力进行税收筹划，助长偷税漏税的可能性。相反，政府可以从中不断找寻政策漏洞完善法律法规，与合法企业共同营造良好的征纳税环境。