浅析新《会计法》下的会计监督体系

2019-12-22彭巍广东省煤炭工业有限公司

新商务周刊 2019年4期

文/彭巍，广东省煤炭工业有限公司

1 新《会计法》的会计监督

会计监督是指会计人员在进行会计核算的同事，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。任何经济活动都有既定的目标，都应依照一定的规则进行。会计监督具有以下特点：首先，主要通过价值指标进行。会计监督的主要依据是会计核算经济活动的过程及其结果提供的价值指标。由于单位的经济活动一般都同时伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化。其次，对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。事后监督是对已发生的经济活动及其相应核算资料进行审查，并据此纠正经济活动过程中的偏差与失误，促使有关部门合理组织经济活动，使其按照预定的目标与要求进行，发挥控制经济活动进程的作用；事前监督是在经济活动开始前进行的监督，即审查未来的经济活动是否符合有关法令、政策的规定，在经济上是否可行。最后，监督依据包括合法性和合理性两方面。合法性的依据是国家颁布的法令、法规；合理性的依据是客观经济规律及经营管理方面的要求。对经济活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料是会计监督的依据。

2 当前我国会计监督存在的问题

2.1 对企业经营者的经营活动和经营责任缺乏必要的监督。在当前的会计监督体系当中，会计人员以及企业内部的审计人员的所有会计监督权是企业经营者所赋予的，监督人员的监督手段只能在经营者授权的范围之中才能进行，才能发挥作用。同时。这个权利还只能利用会计监督体系对企业经营的某一个具体时段进行静态的事后监督，对企业日常的经济行为和经济活动不能进行有效的约束和控制。

2.2 对企业经营者的经营活动和经营责任进行监督的过程中，监督手段和方式过于形式化。其中，社会审计监督是国家对企业经营者进行事后监督的一个重要方面，并且委托注册会计师对企业经营者进行实时的监督。但是在具体的实践过程中，南于多方面的原因，尤其是利益方面的问题，导致监督过于形式化，导致社会监督缺位。

2.3 政府监督起不到应有的效果。这具体体现为：（1）监督体系个部门的义务分配不正确，一些诸如审计和财政等部门值关心自己的业务；（2）监督途径没有及时更新，缺乏威慑力；（3）政府职能的变化远远赶不上经济管理的进步。

2.4 会计人员的监督职能被弱化，责任界限模糊。通常来讲，企业会计人员只有在企业管理者授权的范围之内进行处理和监督，所以其承担的也仅仅只是授权者授权范围内的岗位责任。客观上来讲，会计机构与人员只需要服从并维护管理层的利益即可，这严重地弱化了会计监督职能。经营者被监督的的常见形式是社会审计监督，注册会计师是该项权利的施行者，所有者间接享受该项权利。可是，现实中的很多情况导致审计关系复杂和烦琐，导致社会监督脱离现实。

3 构建完善的会计监督体系的具体措施

3.1 建立健全企业内部会计监督制度。基本的企业内部会计控制制度应当包括：货币资金内部控制制度、存货内部控制制度、短期和长期投资内部控制制度、应收和预付账款内部控制制度、固定资产内部控制制度、在建工程内部控制制度、销售收入内部控制制度、成本费用内部控制制度、内部稽核制度和内部审计制度。

3.2 建立违反内部会计控制制度追究制度。内部会计控制制度的执行由事前、事中和事后组成。企业外部检查查出的违规违纪问题一般都与执行企业内部会计控制制度有关，为了规范会计秩序和保障会计信息真实完整，要建立违反内部会计控制制度追究制度。该制度规定凡企业外部检查查出的违规违纪问题，要追溯违反内部会计控制制度的责任，并详细规定违反制度的内部处罚措施，尤其是事后检查人员(部门)查出的违反制度行为更要纳入内部追究制度中。内部追究制度要突出内部性、可操作性和客观性。

3.3 建立和完善企业内部审计机构。在现代企业制度下，内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督，而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此，适合于国家审计机关的有关工作规范并不一定就适合于内部审计，而现代企业制度为内部审计又赋予了新的内容，内部审计在新形势下应有自己的职业规范。

3.4 完善企业内部会计机构和会计人员的管理体制。为了规范会计秩序和加强企业管理，建议法人单位内部采用会计人员统管的管理方式，即：中小型企业只设一级会计机构或设立两级会计机构，但下一级会计机构的会计人员实施全部委派管理方式；大型和特大型企业设置一至三级会计机构，可选择财务和会计分设会计集中管理方式、会计人员全部委派管理方式、会计主管委派管理方式、总会计师(财务总监)委派管理方式等。企业内部具体采用何种会计管理方式，要视企业内部管理模式和对企业内部各单位绩效评价方式决定。