会计准则变革对事业单位财务管理的影响

冯静

（山西财经大学财务处，山西 太原 030000）

一、政府会计制度与准则变革的时代背景

目前，我国事业单位的数量及资产存量的规模都呈现出逐年上升的态势，对其财务收支及资产使用效率进行真实反映已经成为我国财务管理的重要组成部分。首先，近年来，财政部相继出台国库收付、财政体制等改革方案，在规范事业单位日常支出及专项资金使用方面发挥了巨大的作用。其次，绝大多数事业单位财务工作人员仍将总预算会计作为财务核算的基本原则，认为事业单位只要将财政拨款与经费支出记录正确即可，并于年底将所有预算资金全部列支。随着事业单位分类改革及外界监督的加强，传统收付实现制度的会计报表已经无法适应新时期的要求。因此，我国及时做出调整，建立了有中国特色的政府会计制度，并使其不断地完善。

二、政府会计制度与准则的重大变化

新《政府会计制度》与原《事业单位会计制度》相比有了巨大变化，主要变化有：一是两种核算模式并在，即收付实现制与权责发生制原则同时在事业单位财务核算中的应用，不仅应满足预算管理要求，还要真实反映资产、负债情况。二是将原有医院、学校、科研等不同类型事业单位执行的《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》《高等学校会计制度》及《中小学校会计制度》等制度进行整合，一来增加了不同类型事业单位会计信息的可比性，二来给审计、财政监督提供了统一的标准，降低了审计等监督部门工作量。

三、政府会计制度与准则变化对事业单位财务管理的重大影响

（一）对事业单位财务管理提出了较高的要求

此次政府会计制度改革，统一了各个行业的会计制度，全国的事业单位财务人员需要改变以往的固定思维，财务人员需要经历一个很长的过渡期。在实际工作中，财务人员不但应按照总预算会计要求编制收付实现制分录、报表，还应按照企业会计准则的权责发生制编制分录、会计报表，对财务企业会计准则理论与应用提出了新的要求，尤其是需要形成权责发生制的理念，真实反映事业单位资产、负债等情况。

（二）规范了事业单位经济业务及会计核算

事业单位所进行的财务管理活动归根结底是为了更好地规范、控制本单位财政资金收支活动，但仅靠事业单位内部审计及上级主管部门监督是无法达到既定效果的，社会各界对事业单位的外部监督可从客观性、公正性方面发挥特长。但由于新会计准则实施前，事业单位按照《事业单位会计制度》设置科目、编报会计报表，由于外界对收付实现制、预算编制、专项资金使用办法等专业名词在知识方法的限制，无法在短时间内充分了解事业单位财务收支及国有资产使用效率等情况。因此，通过对事业单位会计制度进行变革，促使事业单位按照权责发生制与收付实现制双轨编制会计报表，大大提高了会计报表的可理解度，发挥了外界监督职能，监督的强化又反向督促事业单位不断提高会计核算水平及信息质量，间接规范了事业单位会计核算。

（三）促使事业单位预算管理更加合理

新政府会计准则要求事业单位实行收付实现制与权责发生制两种核算模式，在权责发生制下，事业单位各项收入与支出更加配比，对于事业单位对预算进行绩效考核提供了公开的考核标准。因此，事业单位为了在预算绩效考核中取得好成绩，则在预算管理工作中应更加认真、仔细，间接提升了事业单位预算管理水平。

（四）优化了事业单位资产配置

虽然出台不久的《事业单位会计制度》要求所有事业单位对固定资产、无形资产计提折旧与摊销，而在实际操作中，除了医院尚能够对医疗设备计提资产折旧外，绝大多数事业单位未能对使用的固定资产计提折旧。事业单位在执行新政府会计制度后，应对所有固定资产计提折旧，以此作为会计报表固定资产原值的抵减项，以便事业单位可以真实反映固定资产实际价值，在提高事业单位会计信息质量的同时，也促使事业单位强化固定资产管理，提高固定资产使用效率与寿命。

（五）对事业单位会计核算系统提出了更新的要求

目前事业单位使用的会计核算信息系统只能用于单一的预算会计核算或者财务会计核算，而不能将二者有机融合，不能满足本次政府会计改革对“双分录、双报表”及“平行记账”的要求。事业单位在预算结余与会计所有者权益净额差异方面仍未能进行详细阐述，特别是事业单位财政资金结余、结转及资金往来等方面与政府会计制度与相关准则存在一定的差距。因此，事业单位应严格按照财政部新旧政府会计制度相关衔接办法进行操作，聘请财务软件公司对原有会计软件进行更新、培训，一来降低事业单位财务工作人员实行新会计准则的工作量，两来降低两种记账模式下出现会计差错的概率。

（六）对事业单位会计报告体系产生重大影响

新政府会计制度要求事业单位预算、决算报告应以收付实现制为原则进行编制，而资产负债表、损益表等财务报表则应按权责发生制进行编制，增加了会计报表的编制难度。一是事业单位财务工作人员应对收付实现制度的会计科目与账簿按照权责发生制进行相应调整，以此作为编制会计报表的基础。二是事业单位应将权责发生制下的会计盈余与收付实现制度的预算资金结余进行对比，以此真实反映事业单位资金结余与会计口径结余之间的差异。三是事业单位不仅应当已经核对无误的会计账簿数据为基础编制本单位财务报表，有下属单位的事业单位还应当按规定合并抵消所有内部交易事项，编制合并财务报表，全面反映单位整体财务状况。