企业实施全面预算管理的问题及措施

李志国

（长春亚大汽车零件制造有限公司，吉林 长春 130000）

随着我国市场经济的进一步发展，很多不确定因素逐渐增多，企业面临的风险也越来越大，如何应对经营风险是企业不得不面对的问题。全面预算管理是企业规避经营风险，完善和加强内部管理的重要手段，但在实际执行过程中还有待于进一步提高认识，各部门之间需要相互衔接和控制，更需要企业全体员工共同参与才能把全面预算真正落实。

一、全面预算管理的现状问题

（一）预算管理制度存在缺陷

现阶段，国内大多数的企业没有认识到预算管理工作的重要性。管理人员和普通员工的沟通交流不足，直接影响了岗位的协调管理。部门之间没有形成统一的认知，阻碍了内部管理工作的正常运行。此外，当前部分企业财务预算控制制度并不完善，制度规范内容不符合标准要求，进而导致财务会计工作缺乏有效的监控与管理。此外，对内部财务资金预算和各项成本支出等没有制定完整的管控制度，违纪情况市场出现，影响了医院的发展。另一方面，在财务会计管理过程中，财会人员没有及时对已完成的工作进行评估，这必然会影响工作质量。

（二）权责发生制、收付实现制的矛盾

当前有不少企业在执行财务预算管理工作期间，通常需要通过权责发生制及收付实现制进行核算，但是因为预算业务的复杂性，使得权责发生制在具体实施过程中难以达到预期的效果。除此之外，企业预算管理系统的构成具有复杂性，财务人员在权责发生制基础落实过程中有着很大的主观性，时常关于采用收付实现制来进行，两种管理方式未得到有机的融合，使得管理作用不能有效地发挥，企业的成本支出、收入的确认管理混乱。企业全面预算除采用权责发生制外，都会按照现代化会计准则进行管理。但在实际的管理过程中，企业在积极的推行权责发生制，但实际的应有效率非常的低下。企业的财务资金使用率不足，资本化支出和权益性支出的占比不合理。以上情况导致了预算信息不能满足全面预算精细化的要求。虽然新会计准则制度要求在全面预算系统中同时进行权责发生制的财务会计核算和收付实现制的预算会计核算，财务管理者不能依据各项费用的确认结果来准确了解与把握本组织的经营状况，而且不能对资金动向、成长支持，收入作以合理的分配，进而严重影响全面预算管理工作质量。

（三）成本预算体系急需重建

目前，大多数企业在经营成本核算期间会依托制度开展的管理工作，由于缺失成本评价体系及管理制度，导致成本预算工作仅为统计数据，而且数据与企业实际成本管理情况存在脱节问题。简而言之，在成本分析评价体系方面，企业所推行的新会计制度中并没有对该体系做出明确说明，财务管理人员仅凭借以往的工作经验来对内部支持成本进行粗略的估算，使得收集、计算得出的数据存在失真问题，财务工作人员不能凭借这些数据分析出当前的成本风险，进而也会影响企业管理层决策制定时的合理性。此外，在成本预算工作中，有不少工作人员的全成本意识偏低，各项资金支出活动缺乏合理性，盲目开展项目、缺乏成本管理，盲目扩大规模，易造成内部流动资金少、资金管控能力弱等问题。

（四）对企业全面预算管理认识不足

有些企业领导对全面预算管理认识不够，重视经营工作，不重视预算管理，更不重视对预算兑现完成的分析；还有些企业认为全面预算管理就是财务部门的事情，与其他部门没有关系，没有做到全员参与，全面预算管理失去了意义。

二、解决措施

（一）建立完善的预算管理机制

提升企业财务预算管理工作质量，首先要重视构建完善的预算管理机制，规范全面预算管理制度内容。其次，要充分引入信息技术，构建最佳预算模型来全面分析预算管理指标的合理与否，在此环节，财务管理人员应重视科学判断全面预算管理系统评价结果与本企业的发展现状以及预算目标是否相符，运用定性指标和定量指标判断本企业的预算报告，将指标权重设置在20%到80%之间。与此同时，要将指标内容涉及本企业的可持续发展潜力、经营利润、财经法纪执行状况、预算制度履行效果等多个方面，使全面预算管理模型更为科学、合理。而且，管理人员应正确使用全面预算管理指标体系对最终的财务预算报告实施科学评价，结合具体问题准确分析全面预算管理制度的履行效果，并运用审核与调研相结合的方法构建可量化的财务预算指标评价方案。再次，要重视细化现代企业全面预算管理考核体系，必须分层构建完善的全面预算管理判断矩阵。目前，最常用的判断矩阵由目标层、指标层和准则层组合而成，在构建过程中所使用的方法是德尔菲法，该方法能对全面预算管理工作考核指标进行定性定量分析，使指标内容更为科学合理。需要注意的是，目标层应该和准则层呈相对权重的关系，指标层必须融合财务责任、管理责任、法纪责任和社会责任等四项因素。另一方面，在构建判断矩阵的过程中，必须大力落实现当代企业全面预算管理绩效考核体系的选取原则，即全面性与重要性兼顾原则、统一性与特殊性兼并原则、可行性原则和定性定量兼顾原则。

（二）实现企业控制权与所有权的分离

化解权责发生制、收付实现制的矛盾，则需要实现企业控制权与所有权的分离，正确处理企业各种相关利益主体之间的责任、权力和利益关系，全面优化企业全面预算管理环境。从狭义视角来讲，企业全面预算管理环境的特征主要体现在以下三个方面：

1、整体性和综合性。企业全面预算管理环境所包含的各因素之间具有一定的独立性，但它们是作为一个整体对管理工作起作用的。因为相同的环境因素会在不同的时间阶段对于企业的管理造成截然相反的影响，管理人员并不能精准的预测出环境因素对于企业的影响程度。因此，企业管理者要将环境因素作为一个整体，针对不同的影响结果提出不同的应对方案。

2、复杂性。环境因素对于企业预算管理的影响可以从不同的层面进行思考。一方面，环境因素对于企业的预算管理的影响是极其复杂的，每一个细节都可能造成矛盾和冲突。相同的外界环境对于甲企业而言是机遇，对于乙企业而言就是灾难。另一方面，外界环境自身就是相互纠缠、相互影响的，对于企业的影响就会显得非常的多变。

3、不确定性。现代化企业的预算管理可以细分为三个层面：（1）环境因素的变化速度。社会经济和社会生产力在不断的发展和变革，外界环境呈现出明显的弹性特点。因为外界环境的不断变化，导致了技术环境、经济环境以及市场环境的不断变化。社会环境的变化会比较缓慢，而自然环境就可能保持基本不变。（2）环境变化和情报之间存在偏差。人类虽然可以直观的感受环境变化，但是更多时候还是要通过各种信息来进行体会。信息本身的不确定性以及信息传递的失真性，都会影响到人们对于环境变化的感受。（3）企业管理者对环境预测的时间期限。因此，时间特点是选择全面管理模式的重要因素，财务管理人员在开展预算管理工作时应综合考虑时间因素，节约时间成本。

（三）重建成本预算体系

重建成本预算体系，对企业费用成本实施有效地控制，首先要做好基本生产费用的归集与分配工作。某公司就在归集基本生产过程中的直接费用时，将这些费用直接计入了“基本生产成本”的明细科目中，使生产成本管控工作有据可依。此外，要做好辅助生产费用的归集与分配工作，根据实际情况，正确采用直接分配法、按计划成本分配法和交互分配法来执行该项工作。

（四）提高对企业全面预算管理认识

首先，企业领导者要真正认识到全面预算管理的作用，给企业经营工作制定了目标和努力的方向，有利于企业更好地规避经营风险，使企业的经营活动更加具有规范性；其次，全面预算管理要做到全员参与，充分调动全体员工的积极性，不给全面预算管理留死角，这样才能真正把全面预算管理落到实处，更好地发挥全面预算管理的作用，使企业长期健康发展。

结束语

综上所述，当代企业全面预算管理工作中尚且存在三大问题，分别是预算管理制度须待完善，权责发生制、收付实现制存在一定的矛盾，成本预算体系急需重建，对此，企业应重视建立完善的预算管理机制，逐步化解权责发生制、收付实现制的矛盾，实现企业控制权与所有权的分离，正确处理企业各种相关利益主体之间的责任、权力和利益关系；重建成本预算体系，对企业费用成本实施有效地控制。