新个税法下公立医院个税代扣代缴管理研究

吴炳润 刘馨钰

关键词：新个税  公立医院  代扣代缴

一、引言

作为预算由国家完成差额补助的重要非盈利性事业单位，公立医院的日常税务工作以扣缴各职工的个人所得税为主，院方是本单位内所有职工的个人所得税法定代缴代扣义务人，具有足额扣缴员工个人所得税同时接受税务部门检查指导的义务与责任。2018年12月22日，国务院下发了《个人所得税实施条例》，并于2019年1月1日与“新个税法”一并实施，这促使我国的居民综合所得征管模式即将出现较大变动，按年计税、预扣预缴的新模式将替代传统的代扣代缴模式。

随着新个税法的全面实施，个人所得税的起征额出现改变，基于收入不稳定的居民角度来看，新计税模式要更加科学合理。现如今我国医疗卫生体制改革进程迅速推进，医院通过合理的纳税筹划能够有效节省开支，所以医院应做好职工培训工作，提高其纳税筹划水平。同时纳税筹划是一项系统工程，涉及到多方利益，必须要谨慎，需要各个部门协同合作，才能确保万无一失。

二、大型公立医院个税扣缴管理工作难点

我国公立医院当前仍采用传统的个税代扣代缴管理模式，这种模式不仅效率不高，而且因缺乏有效监管，导致一些违法乱纪现象频频发生，要想确保个税代缴代扣工作的有效开展，仍需解决下面几个方面的问题：

（一）数据采集、对应、审核难度大

因我国公立医院的规模提升，医院工作者的人数规模也在持续提高，而且医务人员的收入结构也日益多元化，从原先的单一工资收入逐渐转变为以奖金及工资收入为主、其余补助费用为辅的新收入结构，包括劳务费、夜班费等。医务人员的收入渠道开始变广，而且收入来源的发放形式也越来越灵活，这也给数据的采集和审核带来更大困难，特别是新个税法实施后，其中有关个税专项附加信息填写的规定更是大大增加了数据的上报、审核等工作难度。

（二）职工思想上纳税意识淡漠

在所有医院职工中，从事临床医护工作的工作者占比最高，這部分工作者接受最多的是医疗护理相关的知识培训，很少人了解财税方面知识，而且纳税意识不强，对国家的个税政策不了解，尤其是对于个税抵扣、税率、起征点等重要内容知之甚少。

（三）开创难

现阶段，我国各地方税务主管部门缺乏对单位个税代缴代扣的统一管理，就公立医院而言，其职工个税的代缴代扣尚未有明确统一的标准可依，而且也缺乏成功经验借鉴，导致工作开创难。

（四）纳税筹划的管理成本较高

不管是根据年终奖发放还是分摊发放都会导致财务工作者工作负担巨大，而且因各项报酬的发放涉及面极广，所以各项经费的汇总也由财务人员负责，同时财务人员还需要汇总纸质版的个人信息，在这种高额工作量下，极易导致税额估算不准的情况，而且还有泄露教工薪酬隐私的可能。

（五）财务人员执行力度低

部分医院的财务人员本身不具备较高的核算能力，而且也未能正确解读国家最新的个税政策，并将个人所得税的代缴代扣视为是财务工作之外的工作，其履行的只是代税务局职责，所以对于职工个税代缴代扣工作并不上心，有些甚至怕得罪同时而出现会计监督不利的情况。

三、公立医院个税代扣代缴对策研究

（一）设置税务专员岗位

目前《个人所得税》、《个人所得税法实施条例》，地方政府专门出台的政策，相关批复、通知、公告都有涉及个人所得税的内容，所以设置税务专员岗位已经成为了财务处开展税务工作的必由之路，税务专员要全面把握税收政策，归纳涉及医院职工的税收政策，然后明确一个能够正确估算医院职员纳税数额的方法，另外，税务专员要主动联系地方税务局，按照税局的要求，将相关政策落实到位，以免工作中违反税法。

（二）广泛宣传，职工树立正确的纳税观念

为了强化医院员工的纳税意识，使之配合税收工作的开展，医院应当对涉及个人所得税的种种政策、税法精神、纳税人的权利与义务、基本操作程序进行降解、宣传，维持医务人员的纳税主动性，这样才能保证个人所得税代扣代缴工作落实到位。

（三）劳务报酬所得工资化

自从我国推行注册医师多点执业规范之后，医务人员的收入组成开始变得多元起来，各个医疗机构之间随着专家教授的流动执业开始互通有无，患者也有了更多的就医权责，医务人员因为能够获得单位以外的收入也愿意流动执业，但是就我国税法的内容来看，劳务报酬超过800元就需要征收20%的税，高收入还需采取加成征收的办法，当应税收入未超过20000元时，工资、薪金所得交纳的个税远没有劳务报酬那么高，所以医务人员与医疗单位签订长期劳动合同的意愿较为强烈，其个税申报包含了两个地方获得的工资，这种工资化劳动报酬的模式可以减轻税负压力。

（四）做好年终奖筹划工作

我国相关政策规定，纳税人获得全年一次性奖金时，可以12等分全年的一次性奖金，然后再计算各个月的薪酬工资，以达到降低其每个月纳税额度的目的，然而对于某个纳税人而言，此种方式1年不可使用多次，把握好如下细节即可熟练运用此规定：第一是全面把握全年1次性奖金的比率，工作人员核算工资的过程中应该综合全体职工的工资和这个比例，并对税负额度进行测算;第二就是要把握好纳税额度，纳税人倘若存在特殊情况，应该第一时间知会医院财务部门，确保缴纳的税金维持在理想的水平，这项政策目前执行到2021年，时间有限，需要好好利用。

（五）形成规范有序的人员支出支付程序和会计制度

工资福利都不能以账外账的形式存在，任何一项工资福利的开支都要走医院法定银行账户，禁止一切违纪支付形式，如私设小金库等，会计核算方面要设置负债类会计科目，如“其他应付款——代扣代缴个人所得税”，这样可以减轻税务机关稽查工作的工作量，对职工取得的应税所得项目进行分类，分为稿酬所得、劳务报酬所得、薪金所得、工资、偶然所得。

随着我国税法体系的不断进步，国家及地方财政、税务、审计会更加严格地审查公立医院缴纳个人所得税款的情况，纳税筹划能够治理偷税漏税的问题，引导纳税人主动纳税，还能对医护人员的切身利益进行保障，应当得到公立医院的重视，并进行推广。但是纳税筹划的一切都要建立在合法的前提下，这就要求医务人员熟读税法相关条款，掌握一些税法知识，努力改善自己的业务能力，这样才能高效地开展代扣代缴工作。

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