浅谈我国会计师事务所内部控制建设

魏高俊

关键词：会计师事务所  内部控制  意义  问题  优化策略

一、会计师事务所进行内部控制建设的意义

会计师事务所是市场经济当中重要的服务单位，内部控制的加强能够将许多流程加以规范，确保各项支出合法合规性，对于提升会计师事务所管理水平有着重要意义。首先，加强内部控制是会计师事务所日常管理运营的重要保障。随着会计师事务所日常工作复杂程度逐渐增强，需要通过内部控制来确保各个流程的有序执行;而且督促各部门相互协调合作与制约，确保会计师事务所整体作用的发挥。其次，加强内部控制能够确保会计师事务所的决策更加具有合理性，能够尽可能的为会计师事务所的发展利益提供更多的决策资料，为会计师事务所的良性发展保驾护航。

二、会计师事务所内部控制建设过程中存在的问题

（一）内部控制基础环境有待优化

会计师事务所内部控制所面临的环境是极其复杂的，不仅需要面临管理组织架构、管理层与职工的内部环境，同时需要面临政策、上级部门的外部环境，内部控制基础环境如何形成有机的整体，为内部控制提供发展的“土壤”是极为关键的。内部控制环境通常会影响会计师事务所的内控运营基础，也是关系内控工作成败的重要环节。当下内控基础环境主要在于政策变化较多、内控人员综合素质较低、缺乏内控意识等等。首先，内部控制制度的不完善，目前一些会计师事务所在内控制度建设上没有投入太大的精力，而且内控制度就算存在漏洞也缺乏有效的机制进行优化完善，因此内控制度的缺失是无法避免的。其次，组织架构不利于内控体系的建设，而且会计师事务所相关部门由于自身工作的限制，很难再抽出精力进行内控体系的建设，某些外聘的内控人员缺乏归属感，综合素质良莠不齐，无法确保内控体系的有序建设。最后，内控意识的薄弱，许多会计师事务所对于内控意识的了解十分片面，对于内控的具体职能缺乏了解，更多的是停留在制度层面，没有将内控制度的深层作用进行开发挖掘，阻碍了会计师事务所内部控制的发展。

（二）财务会计内控环节薄弱

会计师事务所同市场组织一样，也会产生一定的经济活动，尽管与盈利性质的组织有所差异，但是仍然需要财务会计形成基础性的财务管理部门。会计师事务所的财务会计更加注重社会公益属性的体现，财务会计体系与内部控制环节有着紧密的联系，强化财务会计环节是内部控制的有效途径。目前会计师事务所的财务会计环节缺乏有效的内部控制，还存在不少的突出性问题，主要体现在监督体系独立性不强，甚至受到管理层的干预，无法对财务会计内控工作进行指导。其次是财务预算体系并不全面，预算体系没有覆盖到会计师事务所的各个流程，某些存在漏洞的环节容易造成预算盲点，给会计师事务所带来预算以外的开支，致使预算编制水平并不高，无法发挥出相应的财务控制职能。

（三）內控评估指标体系的不完善

当下会计师事务所内控评估指标体系所存在的问题就是评估指标过于少，而且量化程度不足，没有结合会计师事务所的实际运营情况进行评估指标的调整。而内控评估指标体系是内部控制工作重要的参考资料，只有结合量化的内控指标才能够制定出符合条件的内控制度。缺乏完善的内控评估指标体系就无法有针对性的进行内部控制环节的调整，不利于内部控制体系的优化。

三、会计师事务所内部控制建设的优化策略

（一）营造良好的内控环境基础

首先，需要将内部控制制度持续进行优化更新，结合会计师事务所的实际发展环节将内控制度进行调整，与会计师事务所才能够高度契合。外部环境需要政府积极构建会计师事务所标准的内控体系、评估指标体系、审计体系等;而内部环境方面则需要会计师事务所各个部门、岗位的具体职责，梳理各项业务活动的具体流程，逐渐形成全方位覆盖的内控制度，使得各个环节的内控关键点相互制衡、分工合作、协调运转。其次是普及内控理念，要在会计师事务所中积极宣传内控理念，增强内控意识，定期不定期的展开内控培训，使得会计师事务所全体职工对于内控有着更加清晰、深刻的理解，营造全员参与内控体系建设的良好氛围。最后则是需要将部门、岗位职责进行合理设置，尤其是需要落实岗位不相容制度，根据会计师事务所实际需求将内控岗位进行调整，使得各个岗位职权分明，业务流程高效合理。通过内控环境的优化来为内控制度的发展提供坚实的后盾，为会计师事务所的高质量发展打下基础。

（二）强化财务内控体系建设

财务内控作为会计师事务所内部控制的关键组成部门，需要会计师事务所投入一定的精力。要将财务制度进行强化，与内控制度进行挂钩，夯实财务基础水平。同时将财务核算、收支管理、资金运用等多个流程的标准进行规范化，确保会计师事务所资金运用的合理合规，逐渐形成相互制约、促进的制度模式。其次是要强化预算控制，各个部门要积极的参与到财务预算编制当中，配合其落实各项预算编制，提升预算落实的效率以及水平。最后就是要加强财务人员素质，通过定期或不定期的财务专业技能培训提升其综合素养，同时增强职业道德以及归属感，让财务人员能够用心落实财务内控工作，确保会计师事务所的财务管理符合内部控制的基本要求。

（三）完善内部控制评估指标体系

完善的内部控制评估体系是内部控制有序执行的重要保障，而且关系到内部控制体系的完整性，因此会计师事务所必须要将内部控制评估指标体系进行完善，结合系统性、全方位、量化等原则，将内部控制评估指标体系依据各个层次进行优化，真实的反馈出内部控制的具体作用。同时要设置内部控制评估指标警戒线，一旦内部控制评估指标达到警戒线就需要对会计师事务所的该环节进行审查，避免风险产生给会计师事务所造成损失。通过内部控制评估指标的完善也能够为决策提供更多有效的资料，确保会计师事务所决策的科学性。

参考文献

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