建筑企业应收账款分析方法及管理对策

余书标

关键词：建筑企业  应收账款  分析方法  管理对策

一、建筑行业应收账款管理现状

建筑行业属于资金密集型行业，为了提高中标概率，建筑企业往往会承诺向建设单位缴纳高额的投标和履约保证金，以垫付资金的方式开展施工，普遍存在应收账款资金占用较大、坏账损失较多等问题，导致资金较为紧张。近年来大型的建筑工程一般采用政府和社会资本合作模式（PPP模式），该模式特点导致建筑企业账面还会形成大额的长期应收款，工程款大量地以应收账款、存货及长期应收款反映在建筑企业的账目中。建筑企业的存货是已完成但尚未结算的工程量（即工程施工），待已完成工程量结算后就转为应收账款，PPP模式下由于涉及较长的项目运营期间，导致建筑企业账面不反映为短期可回收的应收账款，而是以长期应收款形式反映PPP项目投资的未来可收回现金流的现值，建筑企业单独分析应收账款、存货并不能完整反映其应收工程款的总体情况，而应该综合起来进行管理和分析。

若应收账款占资产总额的比例太大，且不能及时、完整收回，则应收账款变现能力就比较差，获取未来收益的可能性就会降低。建筑企业大量资金用于垫支施工，会造成资金周转困难，将会直接影响到施工进度，从而降低企业经济效益。若能对建筑企业的应收账款采取更恰当的管理方法可为企业带来一定程度的现金流，缓解企业的资金压力。因此，如何科学地分析和管理应收账款并充分运用这项债权成为亟待解决的问题。

二、建筑企业应收账款的综合分析方法

（一）应收账款余额变化趋势分析

通常将建筑企业近三年的财务数据进行对比，分析建筑企业在过去3年内应收账款和存货余额的增减情况，逐年计算同比增长金额和增长比例，观察其变动趋势，出现逐年较大幅增长的趋势，要进一步分析其增长幅度是否与收入、资产增长同步变动。

（二）应收账款与主营业务收入的比例分析

计算应收账款占主营业务收入的比重，与同行业可比公司平均水平进行对比，分析赊销比例是否符合行业特性。如果这一比重明显高于同行业可比公司水平，则说明企业赊销比例过高，回款能力较差。

将应收账款的增幅与主营业务收入的增幅进行对比，若建筑企业应收账款增长率符合主营业务收入增长趋势，则属于正常的增长趋势;若应收账款增幅明显高于主营业务收入的增长幅度，则说明企业应收账款回款情况较差，会使企业缺乏可持续发展的现金流。

（三）应收账款与资产总额的比例分析

建筑企业的应收账款金额呈增长趋势，要分析应收账款占资产总额的比例，分析资产结构是否合理，并与同行业可比公司进行对比，分析公司资产结构是否符合行业特性。各建筑企业的业务结算模式和产品结构不完全相同，各企业的应收账款、存货、长期应收款占比可能有一定差异，因此将建筑企业应收账款、存货及长期应收款结合起来进行综合分析，可以综合反映建筑企业所有与工程相关应收款项相关的资产结构是否合理。

（四）应收账款账龄分析

建筑企业应收账款账龄是指每期应收工程款和保证金超出约定回收日期的时间长短。应收账款拖欠时间越长，产生坏账的可能性就越大，建筑企业应及时掌握和分析应收账款的账龄和质量情况，及时催缴。

建筑企业应收账款中1年及1-2年的占比很大，且随着账龄增加，各组占比呈逐渐下降趋势，则账龄结构属于较合理水平;但账龄1年以内的占比下降，1-2年和2-3年的占比有一定增长，反映出应收账款回款风险增加。

（五）应收账款周转率及营业周期分析

应收账款周转率是衡量应收账款的最常用指标，如果应收账款周转率有上升趋势，则说明企业应收账款回款速度变快，经营情况和综合竞争力有所改善，偿债能力较强;如果应收账款周转率有下降趨势，则说明应收账款变现速度变慢，回款风险增加，应该加强对应收账款的管理。

实务中通常将应收账款和存货结合起来，对营业周期进行分析。营业周期的时间由存货周转天数和应收账款周转天数两个时间段组成，营业周期等于存货周转天数加上应收账款周转天数。若营业周期变短则说明企业经营情况改善，若营业周期呈增加态势，将会影响企业资金循环速度。

三、建筑企业应收账款管理对策

（一）奖惩措施明确，加大应收账款催收管理力度

建筑企业应该与相关业务部门人员签订《清欠责任书》，落实清欠责任人，把应收账款收回的金额及时间纳入绩效考核，并把存货（工程施工）视作准应收账款一并纳入考核，奖惩措施明确，同时建立分级奖励和惩罚制度，量化考核指标，从而提高清欠人员的主观能动性，提高回款效率。

（二）提升业务综合实力，获得更多优质项目资源

应收账款的金额大小和回款速度主要取决于公司与客户最终确定的结算付款条件好坏，大型建筑工程项目一般通过招投标方式获取订单，只有公司提升业务综合实力，才能获取更多结算条件和付款条件较好的项目，从而改善存货余额较大及应收账款回款慢的问题。

（三）做好应收账款的事前资格审查和风险评估

建筑企业在事前就应做好对建设单位的信用评价工作，根据建设单位的信用评价情况，判断是否进一步参与投标，而不能面对政府项目就放松警惕，在没有经过事前调查盲目参与投标。针对PPP项目，尤其要重视事前对当地政府财政承受能力进行评价，对项目预期收益进行评估，并充分评估项目收款风险。

建筑企业应建立起一整套建设单位的档案资料，包括名称地址、财务状况、信用评级、资金状况等，并且按照这些信息对每一家建设单位制定出相应的信用等级指标。针对不同信用等级的建设单位，就采取不同的赊销策略手段及结算办法。

建筑企业应加强投标论证，坚持稳健经营、效益优先的理念，处理好投入与产出、规模与效益的关系。在投标前就积极参与项目论证及投入产出分析，做好应收账款管理和资金管理等工作。把规模适当、预期效益好、资金有保障的工程项目作为经营投标的主攻目标;而对于预测收益较低、政府财政承受能力较差、潜在风险大的工程，要及时做出弃标决定，从项目前端防范收款风险、保障项目质量。

（四）加强应收账款事中同步管理

在做好事前审查和评估的基础上，还必须进行及时的同步管理。由于过程中客户的信用状况可能发生变化而产生新的风险和威胁，所以企业必须监督管理日常发生的应收账款变动情况。与建设单位发生的任何赊销业务，都要掌握建设单位的整体赊销状况，核对其是否已超过信用期限，赊销总额是否在规定的信用额度范围内，一旦出现超期、超支必须由相关部门进行处理，并及时采取不同的措施要求其尽快偿还到期应付的款项。

（五）加强应收账款的事后管理

建筑企业扩大业务规模的同时，会有大量应收账款不能及时收回，有些还会产生三角债、多角债的负面影响。公司要高度重视和加强应收账款事后管理，应收账款事后管理的主要策略有：

1、合理、有效地催收

对于已经超过信用期的应收账款，财务部门应通过书面信函通知、电话或传真催收、派人面谈等形式进行催收。对于有意愿还款但暂时有困难的客户，尽量给予其积极的扶持、帮助其渡过难关，从而最终能够收回应收账款;对于沟通较好的客户，还可以通过对其进行债权重组的办法，变向收回应收账款。

2、利用法律手段催收

在正常催收不利的情况下，最后以法律手段来维护自己的合法权益。法律需要证据，必须在赊销发生以前取得合法依据，来保护企业的合法权益，比如有效的销售合同、书面催账通知等，避免口头承诺。对于陷入债务危机的建设单位，必要时应启动债权人申请破产程序，通过法律手段尽可能将损失降到最低。

3、應收账款有价证券化

建筑企业在必要的时候还可以向银行等金融机构申请，使用应收账款作为质押进行融资，暂时缓解公司的资金压力。

企业可以将应收账款出售给代理机构（无追索权），由代理机构去向客户催款，客户直接将款项归还给代理机构。这种情况下，发生坏账的风险将由代理机构承担，企业的应收账款风险成功进行了转移，从而大大改善企业的现金流状况，促进企业的长远健康发展。尤其针对PPP项目产生的长期应收款，利用PPP项目长期稳定的未来现金流进行资产证券化，提前收回PPP项目投资。

4、增加资本性融资，缓解资金压力

基于建筑行业垫资施工的特点 ，建筑企业应打通资本市场融资渠道，尽量通过资本性融资，从而改善资产结构，缓解资金压力。

参考文献

[1]袁秀兰.当前企业应收账款管理的现状与对策[J].会计之友， 2013（7）.