非审计服务对审计独立性的影响分析

文/陈旭敏，黄山学院经济管理学院

1 非审计服务和审计独立性概述

1.1 非审计服务

非审计服务是指注册会计师提供的除审计业务以外的关于会计服务、税务服务和其他管理咨询服务的总称。

1.1.1 会计服务

会计服务主要包括编制会计报表、代理记账、为客户估价等内容。目前市场上已经成立了很多财务咨询公司为相对较小的公司提供这方面的短期服务，短期服务的选择也降低了小企业的营业成本。

1.1.2 税务服务

税务服务主要包括为客户提供税务咨询，编制纳税表。税务服务相对来说需求量还是比较大的，纳税是每个企业的义务，大大小小的企业都需要合理的进行缴税，如何合理的进行缴税就涉及到了税务服务的问题。

1.1.3 管理咨询服务

管理咨询服务主要包括企业运营，人才招聘，市场拓展等综合方面的服务。管理咨询服务包含的面比较广，对某些新成立的企业来说可能更有必要。

1.2 审计独立性

审计的独立性是指注册会计师在对被审计单位进行审计的过程中能够保持客观公正，不会受到第三方的影响，独立发表审计意见。注册会计师在执行审计或其他鉴定业务时，应当同时保持形式上和实质上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，保持客观且无私的精神态度。形式上的独立则是指注册会计师与被审察单位没有任何经济上的来往。

2 非审计服务对审计独立性的影响

2.1 影响因素

2.1.1 非审计业务的性质

并非所有的非审计业务都会对审计的独立性产生不利的影响。一些非鉴证服务（例如资金运筹）就不会损害审计独立性；而管理咨询服务，由于涉及到双方利益则会在实质上影响审计独立性。

2.1.2 审计人员的职业道德

专业胜任能力是衡量一个审计人员是否具有职业道德的一项至关重要指标，审计意见能够直接左右社会公众将来的经济决策。注册会计师在提供非审计业务时会涉及到方方面面的知识，对审计人员较强的综合专业能力和良好的职业行为准则有很高的要求。只有这样，注册会计师在审计过程中才可以站在客观公正的立场上，独立形成审计意见，不必依赖客户单位提供相关的专业支持。

2.1.3 法律法规的监管力度

当前我国对丧失审计独立性的行为虽做出了罚款等行政处罚，但并未制定出具体的法律法规。加之现行制度下造假被发现的可能性小，收益高，审计人员愿意承担风险。当加大了法律法规的监管力度后，审计人员会权衡后果，独立性也能得以强化。

2.1.4 企业经营者对会计事务所的选择权

企业经营者对会计事务所的选择权在一定程度上会影响审计的独立性。企业的经营者可能会选择与会计事务所进行一定期限内的长期合作以降低审计成本，在合作过程中的长期接触，有利于审计人员熟知企业信息，但也可能会影响审计人员的职业怀疑态度，或者考虑到留住客户和自身利益，不能保持客观公正的审计。

2.2 正面影响

首先，非审计服务能够帮助事务所扩大收入来源，吸引更多优秀人才，提高注册会计师的工作能力，增强其独立性，形成事务所的竞争优势，进而推动市场的良性竞争。其次，事务所利用非审计服务所带来的大额收益夯实自身经济基础，提高其承担失去客户带来损失的能力，增强审计人员独立判断的能力。

2.3 负面影响

随着经济的迅速发展，各行各业都面临着很大的竞争压力，会计事务所与企业的管理者有着同样的出发点。他们希望企业成功，从而获得昂贵的服务费用，这种经济依赖性以及经济寻租的存在无疑会损害审计的独立性和审计质量。而且会计事务所被罚事件的爆发也降低了注册会计师在社会公众心中独立的第三者地位，损害了事务所的良好形象。公众希望通过注册会计师最终出具的审计意见和报告作出正确的投资决策，而很多事务所却将大部分精力放在提供非审计服务，这不得不让他们怀疑审计服务的质量、报告的真实性，以及自己的利益能否得到保障。

3 处理非审计服务与审计独立性关系的对策

当前，非审计服务的发展势不可挡，审计独立性必须保持，与其相对应的对策也是必不可少的。

3.1 强化相关法律法规的建设

法律的强制执行力能够矫正会计事务所中出现的一些不法行为，维护事务所的秩序，保障社会公众的利益。其次，法律法规的建设离不开好的执业环境，处在良好环境下的个体不得不调整自己去适应新的环境，审计的独立性在强制化下也会得到一定的保证。

3.2 提高注册会计师的专业水平

对注册会计师的内部进行工作内容的划分，使其分别从事不同的专业工作，从而在一定程度上保证审计独立性。一方面部分人员专门从事审计工作，为特定客户提供专业的审计工作，避免接触非审计工作破坏审计的独立性。另一方面发展部分人员成为管理咨询类的非审计业务专家，成立专家工作小组，发挥专家集体工作的优势，降低重大错报的风险。

3.3 强化注册会计师协会的作用

中国注册会计师协会规范了行业运营管理和服务体系，协会需要针对出现的审计问题强化监督管理作用，及时发现问题并提出相应的对策，灵活拟定职业准则，保证审计质量，监督审计行为的独立性。

3.4 促进会计事务所体制的改革

目前，合伙形式和有限责任形式的会计事务所是我国两种比较常见的创办会计事务所的方式。由合伙人共同创建的会计事务所在提供审计服务和非审计服务时更能够保持客观公正的态度，因为审计人员在出具审计意见时会考虑到合伙人的共同利益，一荣俱荣，一损俱损。只有保持审计的独立性才能确保事务所在日益规范的市场环境中长久的生存下去。

4 结语

非审计服务对审计独立性的影响不可一概而论，非审计业务的性质、审计人员的职业道德水平、相关法律监管力度等都会左右非审计服务对审计独立性的影响程度。事务所要提高注册会计师的专业水平，做好事前事后事中的持续监督，保持形式上和实质上的独立。相关法律法规的建设和事务所体制的改革也是保证审计独立性的重要手段之一。同时，建立行业协会的同业复核以及监管部门的监督检查才能更有效的保证审计行业的持续发展。