企业采用变动成本法核算成本的优劣分析

马丽丽

【摘要】管理会计作为会计系统的一个重要分支，它包括两大组成部分：成本会计和管理控制系统，其中成本会计管理思想是其发展源头，也是它的核心所在。随着经济全球化、信息化技术的进一步发展，企业的市场竞争环境越来越激烈，原始的成本核算方法已经不能满足企业发展的全部需求，企业发展越来越重视前瞻性，企业发展需要和市场结合，及时做出短期经营决策。变动成本法作为一种成本核算方法，是传统成本核算方法的补充，它有助于管理者进行企业内部管理。

【关键词】变动成本法;优势;劣势

企业管理者可以依据变动成本法中相关信息确定企业财务指标，以便于用来帮助企业做出生产决策。面对激励的市场竞争，企业对成本费用的管理和控制越来越重要，使得变动成本法成为企业进行内部管理控制成本的新宠。

一、变动成本法简介

变动成本法又称为直接成本法或边际成本法，是成本计算的一种方法，它以成本按照成本性态分类为前提条件，在计算产品成本时，只把变动生产成本作为产品成本的构成内容，而把固定生产成本和非生产成本作为期间成本，并采用贡献式计算损益的一种成本计算方法。而成本按照成本性态进行分类时，主要是根据在相关范围内，成本与业务量之间的依存关系进行的分类，主要把成本分为固定成本和变动成本。

企业采用变动成本法计算产品成本，需具备以下的条件：（1）企业发生的成本按照成本性态能够可靠划分为的变动成本和固定成本;（2）企业变动成本和固定成本比例适中，相对稳定，波动性较小;（3）企业在市场竞争中，短期经营决策比较重要。

二、变动成本法的优势

变动成本法的相较于传统的完全成本法，打破了过去对成本的分类标准，为提高企业内部管理质量水平、增加企业经济效益带来了一定的积极影响。其优势有：

（一）成本责任归属更明确，有助于成本控制和成本分析

成本按照成本性态分类后，可以把生产成本分为固定生产成本和变动生产成本，这种分类方法有助于区分成本责任的归属，一般的，在生产过程中发生的是变动生产成本，其成本责任归属于生产部门;而由于固定生产成本的发生与生产过程没有直接关系，其成本归属于生产部门就不够合理，故其责任应归属管理部门。变动成本法下，成本责任归属更明确，各责任中心只对本中心的可控成本负责，以便更加客观公正的进行考核和评价。

在变动成本法下，企业理清各部门之间的责任，有利于成本控制的进行，该方法下，产品成本的多少是直接体现企业生产部门和供应部门的业绩，其责任归属明确，同时，变动成本法中，其产品成本中不包括固定生产成本，这有利于成本控制的稳定性。变动成本法中产品成本只计算变动生产成本，变动成本总额与产销业务量成正比例关系，因此，成本控制应该是以产品的单位消耗为重点，可通过制定单位标准成本进行。

变动成本法下所提供的成本信息，还能够准确区分是由于产销业务量变化引起的成本增减，还是受成本控制结果影响引起的成本增减？这就帮助企业财务信息管理者进行科学的成本分析，并对各责任主体在成本控制方面的结果进行判断，从而进一步提高成本控制的效果。

（二）有利于简化成本核算

在变动成本法中，固定生产成本作为期间成本处理，不计入产品成本，而是直接影响利润，这样的处理避免了由于分摊标准的不同，而导致的主观随意性，简化了成本核算，使会计信息的客观性和准确性得到提升，也减轻了会计人员繁重的成本核算负担，从而提高了成本核算的效率。

固定制造费用只是为了形成并保持企业生产能力而发生的成本，与企业生产量的大小没有联系，并且随着时间的推移而消失。在变动成本法下，固定制造费用与期间费用一起作为期间成本与当期的收益相配合，由当期的损益负担。这种方法计算的税前利润，避免了在完全成本法下由于各期产量增减而产生的影响，使损益水平更加客观真实。

（三）有利于企业短期经营决策

变动成本法下，能够直观的反映销售量、成本、利润之间的依存关系，当期利润直接反映企业的经营状况，变动成本法按成本性态划分为固定本和变动成本，能够直观地揭示成本、业务量和利润三者之间的依存关系，当期利润直接反映企业的经营状况，能够提供在不同产销条件下各种产品的盈利能力，帮助企业进行利润预测、最优产品生产组合等短期决策，单位变动成本确定的情况下，销量越多，边际贡献越大，相应利润越多，进而揭示业务量与变动成本的内在规律，通过本量利分析，得到各产品的盈利能力、经营风险等重要信息。帮助企业管理者准确预测企业经营前景，做出正确的短期决策。

（四）有助于促进企业销售及产品定价

完全成本法下，增加产量会降低产品单位成本，使利润在销售量、单价等不变的情况下增加;而变动成本法下，增加生产量对利润没有影响，在单位变动成本、单价不变的情况下，销售量是影响利润水平的唯一因素，销售量的变动直接影响企业经营利润，促使企业管理者提高产品销量，进一步合理分配企业产量和清理产品库存。因此，企业的管理者会更加注重对销售环节的管理，会投入更多的精力来努力提升销售量，因而会研究关注市场动态、客户需求变化等，进而提高生产和市场需求的关联度，注重销售，防止盲目生产，提高企业的经济效益。

变动成本法符合“收益与费用配比”的原则，有利于企业产品的定价，对于临时订单，只要购买方开价大于产品变动成本就可以接受订单。

三、变动成本法的劣势

变动成本法核算产品的成本，在管理会计中有着十分重要的意义，但缺点也是显而易见的：

（一）产品成本计算方法与会计准则要求不符。

传统的产品成本不仅包括变动生产成本还应包括固定生产成本（固定制造费用），这种观念得到广泛认同并作为对外会计报告中成本计算的标准。而变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，不符合传统的成本计算原则，也不满足对外提供财务报告的要求。变动成本法下，计算的税前利润要少于完全成本法计算的税前利润，存在少缴国家税收的情况，从长期看，单位变动成本也是变化的，固定成本和变动成本的区分，也具有一定的主观性，这些都会影响数据的准确性。

（二）产品成本计算方法不适于企业长期生产决策。

变动成本法中的固定成本总额及单位变动成本在相关范围内保持不变。而长期决策要解决增加或减少生产能力，扩大或缩减经营规模的问题，固定成本不可能不发生变动。随着生产技木的进步、生产工艺的改进等，单位产品变动成本也不可能不发生变化，因此，变动成本法显然不能适应这方面的需要。

（三）成本的分类也存在一定主观性，不够准确。

变动成本法下，成本按照成本性態进行分类，虽然有一定的标准，但是在具体分类中，依然存在一定的主观性，比如对混合成本的分解，采用不同方法时，也会基于一定的假设，这都会造成成本分类及分解不够精确。并且采用变动成本法计算成本，难以真实核算产品的价值耗费，具有自身的局限性。

四、改进的措施

鉴于变动成本法具有的特点，其比较适用于企业内部管理的需要，而对外提供财务报告则需要采用完全成本法。为了更好地兼顾企业管理中对内、对外两方面的职能，两种方法可以结合使用，即采用“双轨制”和“单轨制”。

“双轨制”即设两套账，分别按照完全成本法和变动成本法进行平行的独立的核算。“单轨制”即设一套账，将日常的成本核算采用变动成本法核算，对在产品、产成品和产品销售成本均按变动成本法计算;另增设“固定生产成本”账户，归集日常发生的固定制造费用。期末，将本期已销产品应负担的固定制造费用从“固定生产成本”账户转入“主营业务成本”账户，在利润表作为本期销售收入的扣减项目，“固定生产成本”账户的余额就是本期库存商品应该负担的部分，在资产负债表中的存货项目中列示，使相应报表按完全成本法反映。

参考文献：

[1]高迎春.变成成本应用的探索[J].经济师，2018（10）：103-104.

[2]安杰，何星，崔瑜琴.变动成本法与完全成本法的比较探析[J].内蒙古科技与经济，2019.1（419）：67-68.