提高审计质量的对策研究

■李娜（辽宁师范大学海华学院）

一、引言

内部审计对于企业的稳定持续发展来说至关重要，只有真正的发挥出会计审计的作用，才可以提高企业一段时间范围内产生的财务会计信息的真实性。同时，内部审计也是对于会计信息的总体整合，保证会计信息具有合法合理以及完整度，能够及时的为企业管理人员提供重要决策依据。我国企业现代化建设重在企业数量以及规模上的扩张，一直以来忽略了内部控制体系的完善，不管是在体制方面还是会计审计人员的综合素质都存在一定的不足。从内部审计质量的表现来看，主要包含了审计人员、审计工作以及审计结果综合质量，所以内部审计实际上包含了企业财务管理各个环节的任务组，所涉及的企业经营管理信息比较广泛。企业需要保证自身拥有科学稳定的内部控制体系，不断在实践中摸索与自身保持严密契合性的审计工作方式。

二、审计质量概述

（一）审计质量的概念

审计质量是审计工作水平的高低程度。其具体表现是审计效果好坏。审计质量高低直接影响审计目标的实现、对社会经济的发展与稳定，也会产生间接或直接影响。

（二）审计质量的特征

1.客观性

审计质量需要具备一定的客观性，这主要体现在两个方面，一方面是审计人员应该对审计对象进行有根据的考查，能够实事求是的做出检查行为并且得出评价结果；另一方面指的是审计产生的结果可以真正的反映出企业在一定阶段内的客观发展实际，能够从各项数据上进行反馈，有依据可循。

2.准确性

审计质量准确性指的是审计工作者在展开审计工作的过程中，能够保持严格认真的态度，对审计对象相关信息进行各方面的审查以及核对，用定性定量的方式科学的体现出相应信息数据，从而保证所得的结果精确性，能够为管理者提供最具准确性的依据。此外，审计结果能够有可靠的证据进行支撑，而不是“空口无凭”，审计结果不会掺杂其他水分。

3.及时性

指的是审计工作者用较高的效率完成审计工作，产生相应的审计结果，可以满足审计委托人或者授权者在时间上的要求，及时的将审计结果提供给审计委托人或者授权者，最大化的节省时间，需要注意的是及时性是建立在一定审计质量基础上的，不能为了节省时间而降低审计质量。

4.充分性

审计工作是对企业经营管理财务数据进行充分的反映，因此在审计工作中审计人员必须要保证能够尽最大的可能收集到不同方面的信息数据，形成充分的审计证据，由此形成的审计结果能够充分的反馈出被审计对象的客观发展实际。

（三）提高审计质量的作用

提高审计质量的作用在于两个方面：一方面是优化企业内部环境，为企业的稳定发展提供必要的保障。无论是外部审计还是内部审计归根结底还是为了检查企业内部是否存在问题，以便于企业能够对问题快速响应，解决问题，剔除隐患。而另一方面则在于维护我国市场经济环境，企业出现任何问题虽然都只是企业自身的问题，但是客观来讲，我国市场经济环境是由众多企业所组成的，所以如果大量企业出现问题，势必会严重的阻滞我国市场经济的发展。因此，提高审计质量从本质目的上来讲能够有效的保障我国市场经济环境的稳定与和谐。

三、审计质量提高的制约因素

（一）审计主体的独立性不足

我国目前所实行的审计管理体制正在不断完善，但是在很多方面仍旧缺少良好的制度约束，审计主体缺少良好的经费保障，在人事管理制度方面也缺少对审计工作的支持，从而直接影响到审计机关发挥独立性。在人事管理方面，企业内部审计部门需要具备较高的专业性，内部人员应该掌握财务管理、会计、企业管理等多方面的专业技能与知识，才可以在强有力的技术支撑下正常展开审计业务。不过，在我国企业现行的审计管理体制下，人事管理缺少一定的独立性，没有建立起专业化的人才引入机制，一些从外部引进的审计人员往往存在专业上的不符，实践经验严重缺失，这些原因造成了审计机关难以发挥出独立性，从而影响到审计质量的提升。

（二）审计人员的综合素质偏低

随着我国企业数量与规模的不断提升，企业管理者以及社会各界人员开始对企业内部审计质量的期待值越来越高，而这些实际上都与企业审计人员的综合素养息息相关。我国大部分审计人员在专业性方面存在严重不足，尤其是在实践经验积累方面无法满足企业审计工作的需求。例如，某些企业在审计人员的引入过程中并没有充分的意识到审计工作对于相关专业性的要求，企业的招聘人员就对审计工作要求意识不清，所以导致部分审计人员并不是审计专业毕业，缺少十足的专业能力，无法独立的开展相关工作。

（三）审计质量控制制度有待完善

审计质量控制制度指的是为了提高审计质量，针对审计部门以及审计人员所设立的相关政策以及程序，也是企业内部审计工作的指导方针。我国的审计质量控制制度是国家相关部门设立的具有宏观意义的制度体系，目前包含了专业技术人员岗位责任制度、项目审计质量控制、重大项目会审制度以及档案管理制度等，从内容上来说虽然涵盖了较多方面，但是却缺少对于企业内部审计细节方面的规划，没有结合不同类型企业的特点进行有针对性的控制，仍旧停留在宏观调控阶段。这就造成企业在履行审计质量控制制度的时候存在较强的随意性，在实际工作中无法做好审计质量控制基础工作，在审计力量的投入上也存在较大不足。

（四）审计人员个人利益与审计质量冲突

我国企业内部审计总体发展起步较晚，所以部分审计人员的个人思想存在偏颇，许多审计人员并不具备良好的审计工作观念，没有认识到自身工作的重要性，从而将个人利益放置在集体利益之前，为了个人利益放弃审计质量的提升。在现有的我国经济发展状况下，内部审计对于企业发展来说至关重要，社会各界都对审计工作的质量提出了更高的要求，政府方面也开始逐渐重视企业内部审计。这就使得审计部门所承担的职责任务越来越多，审计所涉及到的内涵被不断扩充，在这种繁重的审计任务积压下，审计人员的个人力量显现出不足。

（五）审计过程的控制体系不健全

审计结果的质量是整体审计质量的具体体现，但是从目前我国大部分企业的内部审计控制制度来看，我们的审计成果通常是“粗加工”多、“深加工”少，“初级产品”多、“精细产品”少。从具体的表现来看，首先是缺少一定的审计规划，在工作过程中带有较高的盲目性；其次是在审计工作开展之前没有做好充足的准备，缺少对审计对象的深入调查，所设计的方案也并不能在实际中产生有效指导，没有突出审计工作的终点；然后是在实施过程中没有进行精准的控制，对于部分重大问题缺少深入的审查；此外，在审计定性方面不够准确、审计综合分析不够透彻以及审计成果的综合应用不足，难以发挥出审计工作的有效性，最终影响到审计质量。

四、提高审计质量的主要措施

（一）提高审计主体的独立性

对于企业的审计部门来说，应该不断的推动审计部门内部的人力物力统一管理，政府部门加强对企业审计部门管理上的敢于，逐步在全国范围内设立比较标准化的现代化企业内部审计部门。在进行统一规范之后，对于内部的审计人员构成、审计经费管理以及业务处理等作出调整，实现依法审计，保证在当前的管理体制下审计工作的独立性。

对于具体的审计工作来说，企业需要首先提高审计工作的重要性，保证审计部门具备相应的地位以及权力，才能够更高效的履行审计职责。其次要让企业的高层管理者直接管理审计部门，发挥出审计部门与其他部门的相关联作用，提高审计工作的独立性。此外，要从投资者角度，帮助其更好的了解企业内部真实财务状况，提供有效的决策依据。

（二）强化审计人员的综合素质

首先，要加强对于审计人员的培训强度。审计培训应该建立在目前我国大部分企业对于审计工作的需求基础上，保证审计工作需要，刚开始应该展开有效的调查研究，制定出合理的培训规划，从而有目的性的提高审计人员专业素质。要对培训方式做出创新，能够满足不同水平审计人员的不同要求，进而提高整体审计人员的综合水平。

其次，建立起相对统一的审计部门人员聘用标准。在进行人才的选拔时，企业需要将审计人员划分为专业技术人员以及管理人员两部分，明确自身的实际需求，从而综合考量审计人员在专业经验、实际工作业绩等各方面的资质，企业应该对自身进行实际考查，了解确切的需求目标，重点在于实践引导。可以对不同层次的需求进行细致化分，保证审计队伍符合自身需求。

最后，要针对企业现有的审计人员进行综合考核。建立起专业的审计质量评价考核体系，要着重将工作人员的业绩放在第一位，考量审计人员对于企业实际发展做出的贡献，实现真正的人才量化标准考核，发挥出人才的效用。

（三）完善审计质量控制制度

一方面，应该不断的对我国现行的企业内部审计指南进行修订与完善，要实现大胆创新，在符合我国企业发展现状的基础上做出适时调整，明确具体的审计方式以及审计程序。将审计指南作为企业实施内部审计步骤的最重要指导文件，在审计人员的意识基础上提高业务水平与专业能力，从而达到提高审计质量的目的，发挥出审计指南应有的作用。

另一方面，应该积极的建立起在审计质量控制制度中有关于审计责任追究的制度。在企业的实践操作中往往可以看到许多敷衍的情况，审计人员觉得自身的工作干的好坏并无明显区别。因此需要针对这一问题建立起相应的责任追究制度，将其细化到审计管理者、审计员工等不同的岗位，明确各方职责，制定出每次开展审计工作的人员责任清单，从而形成完善的审计分级负责制。

（四）强化正负激励举措抑制审计人员违规

企业需要认识到激励制度对于审计工作的作用，利用激励制度提高总体审计质量。激励制度应该符合企业当前的发展特点，形成工作质量考核标准，这套标准应该包含工作人员职业道德、审计工作规范、风险管理、工作效率等各个方面，由公司的高层管理者进行引导实施。对于在特定项目中表现良好的工作人员需要进行物质以及精神上的双重奖励，而相应的对于那些缺少职业道德与职业素养的工作人员，需要根据情况采取不同程度的惩罚。让审计工作者意识到自身工作的重要性，以及上级领导对于自己工作的重视程度，从而可以不断规范自身行为，发挥出审计工作自觉性，在工作过程中谨言慎行，用专业技能为企业以及社会各界提供真实有效的财务信息。

（五）健全审计过程的控制体系

要从审计全过程来对审计总体质量进行控制完善。首先在审计计划管理方面，管理者应该在正式开展审计工作流程之前制定出合理的计划，由上级部门进行统一引导，充分征求不同部门的意见，从而形成具有较高目标性的审计规划；其次在审计实施中，可以采取全方位实施联合审计，在企业内部打造横向的权利运作机制，而不再是传统意义上的业务部门独立审计机制，让审计部门进行审计计划、实施上的编排，结合财务、经管等部门共同完成审计工作。要注意在实施的全过程中进行跟踪管理，以制定好的工作流程为主线，对各个环节作出实时把关。同时，要对审计实施方案做出管理控制，明确审计范围与人员分工；最后，落实审计工作的整改，成立专门的整改工作小组，在实践过程中做好方式以及内容上的调整，保证符合企业发展需求以及发挥审计结果的真实性。

五、结论

我国现代化企业发展起步较晚，企业内部审计工作体制还不健全，在这种情况下，必须由政府牵头做好宏观调控工作，完善审计相关制度，帮助企业在不断的发展过程中找到适合自身的内部审计手段。本文对审计质量提高的制约因素进行了分析，包括审计主体的独立性不足；审计人员的综合素质偏低；审计质量控制制度有待完善；审计人员个人利益与审计质量冲突；审计过程的控制体系不健全等。需要从以下方面提高审计质量，提高审计主体的独立性；强化审计人员的综合素质；完善审计质量控制制度；强化正负激励举措抑制审计人员违规；健全审计过程的控制体系。