中小商业银行管理会计应用的现实问题及政策建议

■宁宇婷（辽宁师范大学海华学院）

一、引言

本文从中小商业银行的视角探索利率市场化背景下如何快速推进管理会计实践进程，从银行业和企业的视角对比发现在很多地方都面临着巨大的挑战。本文从我国中小商业银行面临的主要市场风险开始分析，确定了风险的种类，并且探讨了在面对不同风险行之有效的方法。从中小银行难以适应利率市场化进程、金融脱媒、以及资本约束加强这三个方面，深入解析了我国中小商业银行在经济市场上面临的困境，我们也更加了解到中小商业银行有哪些发展短板。首先，文章中指出了我国中小商业银行管理会计应用问题现状，从内部转移定价机制、资本与风险约束能力不足以及定价能力不足者三个方面，探讨了管理会计在中小商业银行实践中出现的具体问题，以及出现问题的原因。其次，要解决问题，我们只有从根源入手，了解问题的本质，才能有效的解决。最后，提出了解决上述问题的措施。本文会帮助大家对我国中小商业银行的现状进行更深层次的了解，看到现存的许多问题，以及造成这些问题的根本原因，引发深入的思考。还会简析我国中小商业银行从今以后要面对的问题，以及需要改进的方向，便会有一个更加深入的了解以及思考。

二、我国中小商业银行面临的主要市场风险

（一）中小银行难以适应利率市场化进程

我国中小商业银行面临的市场风险主要可以分为利率风险、汇率风险、股票价格和商品价格的风险。由于许多不利因素造成了改革在利率市场上一直是缓慢进行。但是总的来说，我国市场的利率化已经非常严重了，事实上各类利率已经大部分市场化了。并且我国市场的改革进度已经超前，利率结构的变动以及其水平非常频繁。就是因为过于频繁，导致中小商业银行难以适应，难以跟上市场的利率化进程。以至于目前中小商业银行所面临的巨大的市场风险。中小银行由于自身历史短、规模小制约，受监管指标约束高，再加上生存发展任务迫切，因而目标客户选择范围窄，在市场上相对处于弱势，以中小企业为主，因而客户群体的质量较低，规模较小，抗风险能力相对较弱。中小商业银行难以适应利率化市场进程其实是主要的市场风险。在这个瞬息万变的经济社会，我们如果跟不上脚步，很可能会被淘汰，会被新新产业所替代，到时候倒下了就再也难以站起来了。中小商业银行难以适应市场的利率化进程可以表现在很多方面，比如由于利率的变动使得实际成本高于预期成本，商业银行不得不受到较大的损失。原因还在于利率调控能力较弱，使得无法准确预知利率的变动，造成太多不利变动，最后导致巨大损失。要解决这个问题可以从完善利率机制开始，改为中小商业银行可以从失败中吸取教训，对利率机制进行改进，不断的完整它，使得它日趋完善。那么就可以避免走更多的弯路，避免更多的损失。

（二）金融脱媒

金融脱媒简单的来说就是普通家庭将存在银行里的钱拿出来购买有价证券。而大部分企业则将钱投入股票、债券等，因为这样可以获取更多的收益并且投资风险低。但是对银行来说，会直接导致来银行办理业务的人减少，使得银行的有关业绩下滑。首先越来越多的企业将钱从银行取出选择用来购买证券资产，与银行间的关联大幅度减少，导致银行业务存款贷款业务进入淡季，业绩大幅度降低，客户群体总体水平下降。其次是大型企业集团财务公司的不断出现，使得银行业公司的存款、贷款量大量减少，并且不再需要银行的财务服务，使得银行业萎靡不振。但是短期融资券的发行也并不是一件坏事，从另一方面来看，也给商业银行带来了大量的机会。一是存款业务大量增加。客户在进行证券资产的购买时，要先将资金存入证券公司所开立的银行账户，才能进行证券投资。如果投资产生了收益，也是通过银行账户来进行清算的。二是融资业务。越来越多的客户原因选择利用证券市场的融资业务来进行融资，银行可以借机推出此类业务，并且可以为客户提供资金，虽然是以证券质押的方式，但是银行可以乘机推出相关业务。

（三）资本约束加强

商业银行发展的主要保障是稳健经营，控制风险，这些都体现了科学发展观的落实。资产风险是必须密切关注的风险之一，根据国际活跃银行的先进做法得出的经验，严格控制经济资本预算，实现风险控制和效益双重作用。经济资本总的来说就是商业银行为分散系统风险而准备的资本，从国际角度来看，它的指标综合性非常强，覆盖范围极广。而且它的核心思想是刚性约束，这才是控制风险的行之有效的方法。不管怎么说，商业银行加强经济资本约束都具有十分重要的意义。约束自身经营行为，降低资产风险是商业银行的首要目标。资本约束主要的措施就是做好宏观调控，虽然其方式灵活多变，但也不失准确性。而其中最主要的方式就是进行逆周期调控，在平常中达到突破，在突破中寻求稳重。但是，光有这些仅仅是不够的，还应从根本上找到问题，而根源问题就是货币传到机制不够完善，资本约束还未达到较高层次。最后，如果银行业要强化资本约束，就应该对资本质量愈加关注。吸收损失是最主要的一方面，可以从以前的事件中得到经验，如果吸收损失效果不明显，那么在面对巨大挑战时，并不能有效的控制风险，而达不到风险分散的要求，从而造成巨大损失。然而究其原因，还是可以发现资本结构过于简单，没有更深层次的方式去重新获得资金。所以，要想改变这种局面，可行的方法就是引入战略行投资，扩宽资金渠道，增强吸收损失、抵御风险的能力。

三、我国中小商业银行管理会计应用问题现状

（一）内部转移定价机制缺陷

内部转移定价是指被共同的所有者所拥有的公司、企业，在发生内部转移时所产生的价格。事实上，它与实际成本并没有什么实际的关联。说起来可能不可思议，可事实确实如此。内部转移的定价并不就等于内部成本，在多数情况下，它甚至可能比会计成本要高的多。由此我们可能得出疑问，那么内部转移定价到底与什么有关联呢？答案其实就两个字，利润。它在转移时，我们不仅仅考虑它在市场上的供求以及成本，还要考虑的一个最重要的问题就是，如何才能利润最大化。只有达到此目的，才能使真正意义上的资源配置优化。然而它存在的最大缺陷是会损害国家利益。因为内部转移定价机制往往会被企业当做一种避税手段，因此国家严令禁止这样做，呼吁大家合法纳税。但是从另一个角度来看的话，内部转移定价还可以作为增强子公司实力的手段。

（二）资本与风险约束能力不足

在我国经济日益发展的今天，商业银行的生存压力也在与日俱增，而要解决这个问题的办法就是转型调整。要让风险约束力增强，我们首先要提高的是风险评估能力。只有对风险评估到位了，才能正确认识风险，并且进行规避。其次是风险管理的能力，业显得尤为重要。如果缺乏这方面的能力，风险来临却无法正确的处理，不能有效的控制，那么也是于事无补。在这方面，能做的有调整资金比例，扩宽资金补充渠道，对资金进行高效准确系统的管理。但是纵观当前银行业的形势，我们不难发现银行的日常资本约束并没有形成完善的体系，而是杂乱无章的，毫无秩序。这样就无法对即将面临的风险进行有效的控制，可以看出这样难免会后顾之忧不断。所以还是要顾根本，其他的只是锦上添花。对于日常产生的操作风险、市场风险、管理风险，应该正确看待，放平心态，稳重处理。合理控制相关开销，合法缴税，将有效的资源最大程度利用。风险与资本的约束能力较弱确实是现状中小商业银行的普遍现状，但是，只要找对方法，就可以克服。

（三）定价能力不足

商业银行最基本的能力就是风险定价能力，这关系到银行未来经营是否稳健，能否强力的对抗风险。想增强风险定价能力，不仅要提高风险管理能力，对风险进行预估和分析，还要注重银行的生存经营能力。在银行风险定价中，不是最安全的就是风险最小的，对风险不能仅仅是逃避，还要懂得如何风险定价。仅仅是风险分散并不利于风险定价能力的提高，反而弱化它。我们应该根据需求，做出合理判断与分析，并最大程度满足需求。要达到该要求，我们应该进行严格管控，高标准高质量的完成任务。在这基础上，对不同业务制定不同标准，严格控制成本。其实定价能力也可以看做是风险规划的一种。因为随着经济发展，通货膨胀，国家货币政策的发行等因素，让商品的价格也随之波动。若是能很好的把握这些变动，也许就能获得不菲收益。定价能力也与销量息息相关，而销量的多少直接决定了利润空间的大小。一个好的企业拥有风险预期能力，也就拥有较强的风险定价能力。所以定价能力在企业的稳健发展中，是必不可少的重要能力。如果缺失，可能造成的损失不可估量。

四、中小商业银行管理会计处理上述问题的措施

（一）统一管理会计思想

管理会计是商业银行经营发展的基础。要想银行能够稳健经营，要先打下好的根基，建立健全的管理会计体系，完善管理会计制度。所以总的来说，管理会计的统一，深刻影响到商业银行的日常经营发展，所以其重要性，也就不言而喻。企业可以借助于BI搭建统一的管理会计报告平台，把各种不同的数据，包括财务、销售、生产，以及职能部门的数据都整合到这个平台上来。然后需要统一语言，包括统一指标的名称、含义、指标对应的数据源，以及统一指标的计算逻辑。这包括两个层面的统一。第一，是主数据要统一，比如对资产的分类、成本的分类等都需要统一。第二，在这个框架下，一些软性的方面也要统一，比如对某一项业务的处理方法。但是，从商业银行的角度，可以发现，光有健全的管理会计体系也是不行的，要想在发展壮大的道路上越走越远，也离不开银行的资本储备。所以二者缺一不可，紧密相连。管理会计与财务会计共同为了银行经营管理提供保障，是银行管理道路中不可或缺的工具。现代管理会计分为执行性管理会计和决策性管理会计。这二者有着区别但同时关系也密不可分。执行性管理会计起源于成本会计，主要是关于成本利润的计算。

（二）不断健全管理会计的多项途径

上文已经说到，建立健全管理会计体系对于银行日常经营活动的重要性，接下来要说说如何去健全管理会计体系，使其更加完善。健全管理会计体系行之有效的方法有这几个，第一在实践中不断得出经验，不断改善，使其日趋完善。这个方法可以有效的发现现行体系的弊端，并且不断改善，完整。但是缺点是所需要的时间非常久，并且也会在此途中耗费非常大的人力物力。而且对银行来说，再小的错误也会被无限放大，尤其是面对巨大的资金，如果产生了损失，那也是较难弥补的，并且所需时间也就，所以对于大规模银行来说，不太现实。第二就是借鉴国外大规模银行的管理会计体系。这个方法能让银行快速的拥有较为健全的管理会计体系，并且风险较小，不会出现大的失误，以免造成损失。但是这个方法可能存在的弊端就是国外的方法也许不太适合国内，因为国外的经济背景和国内不太一样，也许在国外非常好的管理方法到了国内就不太行得通，可能在国内展现出弊端。第三引进会计人才。利用他丰富的经验，为银行的会计体系添砖加瓦。这其实也是上进心的一种表现，积极吸纳人才，为银行管理会计体系做出贡献。

五、结语

中小商业银行管理会计的重要性已经从本文里看到了，不禁引人深思，中小型商业银行未来要走的道路是非常艰巨并且道路漫长的。它的前景虽然乐观，但是也依然存在非常多的大大小小的问题。所以要学会在实际的商业中不断地总结以前已经出过的问题，并充分的吸取以前的经验，这样才能在应对以后的问题时有足够的底气和信心，此外，如果能在不断的变化中总结出应对的模式方法那也是一种更佳的解决方案。我们要做的，不光是银行转型这种大事，也是从非常多的小事开始的。这其中的第一件事就是思考。我思故我在。商业银行的发展前景与管理会计体系健全密不可分，与内部控制是否完善息息相关。