会计师事务所审计质量控制的探讨

摘 要： 随着经济社会的高速发展，我国市场经济结构的显得更加多样化，推动了会计师事务所的出现和发展，人们都意识到会计师事务所举重若轻的地位和作用。文章通过发现和分析影响审计质量的因素，并提出有效的解决措施，提高会计师事务所在激烈的竞争中占据优势。

关键词： 会计师事务所;审计质量;控制措施;改进建议

一、 引言

会计师事务所审计质量控制工作对被审计单位财务健康情况来说相当重要，它能有效保证被审计单位财务的真实性和公允性，促进被审计单位的发展，提升其经济效益。然而就目前的会计师事务所审计质量控制工作来看，还存在着些许影响会计师事务所审计质量控制的因素。文章将对这些因素进行简要探讨，并提出相应的策略促进会计师事务所审计质量控制工作的进行。

二、 审计质量控制的基本概述

所谓的审计质量控制表示的是审计机构与工作人员为确保审计质量、提升审计效率而编制与使用的各种政策与流程，是确保审计质量的关键方式。实施审计工作的过程中必须要确保审计质量，若会计师事务所或是会计人员提交的审计报告不能确保其质量，那么将会对企业、会计师事务所以及报告利用者等带来很大的错误指导。如今，怎样确保审计质量已经超过于法律规定，变成了审计工作中非常关键的一方面，实现这一目标的前提是要充分对审计质量控制进行深入且全面的研究。

三、 全面分析会计师事务所的审计质量控制现状

（一）普遍缺乏正确对待审计质量控制的意识

在会计师实践中，会计师事务所面临着激烈的市场竞争，许多会计师为了应对市场竞争，审计风险意识淡薄，忽视审计质量控制、片面追求短期的经济利益的最大化导致值得质疑的审计结果。有些事务所甚至故意捏造虚假审计结果，无中生有满足客户的需求和相关监管机构的要求，在耗费大量时间的同时，对审计成本压力也在加大，于是，降低要求，置审计质量不顾，尽量压缩经营成本，大量雇佣毫无经验的职员盲目开展审计业务，导致增加了事务所的法律风险。

（二）事务所内部质量管控机制不健全

会计师事务所能否把控审计质量，不仅关系到能否满足被审计方的审计需求，而且关系到自身声誉和生存空间。目前，为了短期的经济利益，许多会计师事务所内部质量控制体系的缺失，对审计工作把关不严，忽视审计结果公正性，低劣的审计质量不可避免损害客户对事务所审计的信赖，为事务所埋下了法律风险隐患。第一，事务所在组织结构、权利和责任等方面的不合理，体现在：相同职能管理重复;任务安排不恰当导致质量控制职责不清，责任不到位。第二，缺乏规范的审计制度。有些会计师事务所缺乏相应的审计计划，或者有审计计划，但不够规范合理，不具备指导作用。一些会计师事务所的审计程序设计不合理，执行审计标准不统一，对审计监督执行不力，导致在执行过程中缺乏操作指导作用。部分会计师事务所编制审计程序不符合会计准则的相关要求，导致审计结果得不到理论上的有力支持。第三，审计技术落后方法陈旧。一些会计师事务所对此并没有及时对接国家政策动向和更新行业理论。缺乏必要的理论学习和培训，知识陈旧，因此，可想而知，审计质量低劣是必然的。

（三）会计师事务所执业技能水平悬殊

企业的规范发展离不开高质量的审计工作，对审计有着更高的要求，因此，审计人员既要有良好的职业道德，掌握相关的政策法规，也要了解企业的管理流程，还要必须具备专业的审计知识技能。可是，很多会计师事务所不重视对员工素质教育，导致审计人员缺乏专业知识，素质水平高低不齐，审计质量得不到保障。有些会计师事务所不重视员工培训，知识结构陈旧，专业技能欠缺，审计方法落后，无法胜任审计工作。一些会计师事务所缺乏科学完整的评估体系，降低了审计的价值，审计质量无法保证。

（四）需要优化会计师事务所的外部环境

第一，完善法律法规，加强执法。市场经济的审计工作需要健全的法律法规的支持。如果缺乏相应的法律依据，出现法律漏洞，难以遏制和打击违法行为。第二，政府要释放市场经济的发展空间。在市场经济发展初期政府干预是保证市场健康发展所必需的。然而，随着资本市场的发展，政府应该逐渐减少干预，确保会计师事务所审计的健康自由发展。第三，外部监督机制不健全。目前，会计师事务所受到多重监管。在监督过程中，由于管理的多重性，各职能部门的权责往往不明确。

四、 完善我国会计师事务所审计质量控制的措施

（一）完善会计师事务所审计质量控制制度

审计质量控制制度的完善程度会影响一个事务所的发展，质量控制制度完善程度较低会导致事务所出具的审计报告的可信度低，影响事务所的声誉，进而导致事务所业务量下降，影响事务所的发展，反之，质量控制制度完善程度高，事务所出具的审计报告的可信度高，提高事务所的声誉，进而促进事务所的发展。因此，事务所应当全面完善事务所审计质量控制制度。目前，我国规范会计师事务所审计质量控制的执业准则有两个——注册会计师审计准则第1121号、质量控制准则第5101号。为更好地完善事务所审计质量控制制度，事务所可按照会计师执业准则和职业道德守则的要求来建立健全质量控制制度。首先，按照会计师职业道德规范的要求，建立对会计师相关职业道德要求的质量控制制度，保证会计师执业过程中的独立性和职业谨慎。其次，按照执业准则，对贯穿审计业务整个过程的各个环节建立健全质量控制制度。

（二）完善外部监管机制、加大处罚力度

三大外部监管部门或机构——财政部、中注协、证监会，由于职能重叠，导致不能完全发挥监管作用，因此三大部门或机构应该明确划分各自监管权限，以解决职能重叠的问题。此外，应加强媒体的监督，事务所一旦被媒体曝光审计质量较低，则会影响事务所的声誉，进而影响事务所的发展，通过增加事务所的违规成本，进而提高审计质量。现阶段，证监会对违法违规的会计师事务所和会计师的处罚较轻，多为没收收入、警告、罚款等，由于处罚较轻，违规成本较低，对违法单位和人员的惩戒作用不明显。为保障公众利益，增强审计人员执业水平，监管部门应完善相关制度，加大处罚力度，增加处罚类型（如民事处罚），以减少违法违规情况的出现。

（三）提高注册会计师的专业胜任能力

第一，事务所應当制订一套完整的、以确保招聘人员的专业知识与能力达标。第二，会计师应遵循注册会计师职业道德守则、执业准则的要求，在执业过程中保持独立性和高度的职业谨慎，按照审计准则的要求实施必要的审计程序来获取充分的审计证据。第三，事务所应对会计师的定期考核，以保证会计师的专业能力和必要素质符合要求。此外，事务所可应用激励机制，并结合绩效评价机制，鼓励注册会计师进行后续教育，以提高会计师执业能力，进而提高审计质量。

五、 结语

综上所述，应当结合具体情况对影响会计师事务所审计质量的各要素进行详细的分析和规划，构建完善的审计质量控制体系，有助于强化审计质量控制，有效实现会计师事务所审计的预期目标。另外要严格要求注册会计师遵守审计准则开展审计工作，避免出现审计失败的情况，强调政府的监管作用，构建科学合理的审计质量控制模式，才能有效提高审计质量。

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作者简介：  赵高松，河南德尚会计师事务所。