基于现代企业制度下财务会计与税务会计的分离思考

倪畅

（沈阳理工大学，辽宁 沈阳 110159）

引言

我国长期发展以来一直实行的是一种会计和税务有机统一的财会制度，但是随着经济的发展和经济体制的改革，企业中的所有制形式逐渐朝着多元化的方向发展，并形成了多元化的利益主体，在一定程度上也推动了社会经济的法制化发展。在相关经济运行制度下，税收对于会计的利用手段和依靠形式是不一样的，而现代企业制度建立的基础要求就是财务会计和税务会计的分离。

一、现代企业制度下财务会计和税务会计分离的必然性

税法的主要目的就是实现公平征税和及时征税，但是会计的最终目的则是为企业中的领导决策者提供有效的财务信息，尽管两者所使用的会计方法、会计原则和会计理念存在一定的相似性，但是因为两者目标之间的差异，导致方法、原则和概念上也存在一定的不同，至于后者在某种特定的条件下能够对税务会计独立起到主导性作用。在长时间的发展过程中，会计领域也尝试通过税金的分配来协调财务会计和税后会计，但是因为会计原则和税法目标上的差异而导致失败的结果。失败的原因并不是两者之间存在多么大的差异，而是税收制度对于财务报表公允性的影响程度有多深。一旦会计接受了税法理念就会导致会计理论之间的矛盾，进而降低财务信息的有效性[1]。

随着经济体制的发展，现代企业制度需要政企职责分离，提高经营灵活性。假如通过会计原则制定税法，那么税法要求展现的企业财务状况应该对于所有的关系人来说都是真实的状况，而不是单纯地迎合相关纳税需求。很明显财务会计和税后会计都不需要再继续维持这种互不适应的方式，同时也不要在继续容忍将税法强加到财务会计上，只有两者彻底分离才能满足企业中各个经济信息使用人员的多样化需求，让企业财务管理更加规范。

二、征纳双方的经济利益决定了财务会计和税务会计分离

在现代企业制度下，需要企业保持清晰的产权关系，成为真正具有经济利益独立、自负盈亏、自主经营的法人实体。政企职责分离后，从企业和政府两个层面的经济利益来分析，政府征税是一种强制性的无偿的活动，要求稳定增长。至于企业责任人，以及社会公众则是关心自己在企业中投入资本的税后利润和保值增值的多少。在固定收入条件下，随着缴纳税金数量的增多，税后所获得的利润也相继减少，而缴纳的税金变少，税后的利润就增多。两者之间的经济利益也是矛盾的，这也是决定财务会计和税后会计两者分离或是统一的重要决定因素。

从政府征税要求税收稳定增长和无偿性等方面来分析，税务会计制度并不在意成本方面的问题，只关心收入方面的问题，为此需要尽快计算并确定利润与收入，从而确定课税、税率和税基时间。在成本补偿层面上，不但不会提前确定费用，同时还限制开支标准与范围，但是可以了解预计收入，促进实现及早税收。但是投资者需要有偿获取回报，只有通过成本的足额补偿，才可以计算并确定利润。此外回报还需要结合经营生产结果，也就是通过市场检验才能最终确定，不能保持一种稳定不变的状态，企业的经营成果也受到管理水平和市场环境的影响，特别是经济竞争和首期性波动等，导致变动的频繁发生，存在得不到的可能，甚至严重情况下还会失去所有投入资本。在这种环境下，企业就需要遵循谨慎性原则，科学预估成本费用，防范财务风险。

三、现代企业制度的出现导致产生大量的时间性差异和永久性差异

统一财务制度撤出后，财务制度的相关内容大都是企业经营者以及投资者结合企业实际发展状况进行有效处理。经营机制较为灵活的企业，以及我国逐渐和国际接轨的会计准则体系会进一步增大税法与会计准则之间的差异，存在大量时间差异和永久性差异[2]。从永久性差异角度看，部分问题会更加突出，比如实际工资和计税工资之间的差异扩大。时间差异上，首先是固定资产被折旧，目前我国还没有彻底放开折旧率和折旧方法，随着现代企业制度的不断发展，学习其他国家经验将会全面开放，但随之而来的则是大量的时间差异。其次是递延资产和无形资产摊销。最后是标准成本制度推行过程中的各种差异。上述种种结果都是财务会计和税后会计无法协调的差异所导致的，假设将税法和会计准则之间的差异彻底消除，或是通过建立某种制度来协调两者的差异，会导致会计准则被迫服从税法，彻底消除会计准则的功效，影响企业发展中的灵活性。为此新时期的发展策略只能是认证税法和会计准则两者的差异性，促进财务会计和税后会计两者的有效分离，并发展出税务会计的专业方法、原则、假设和概念，形成税务会计独有的方法体系和会计理论。

结语

综上所述，财务会计和税后会计两者之间的目标存在一定的差异，税收政策的变化在一定程度上还影响了财务会计的发展。导致企业中的会计信息无法将企业真实状况反映出来。促进财务会计和税后会计两者的有效分离，能够进一步提高企业会计信息的一致性和真实性。