内部控制、审计质量与债务融资成本的探讨

2019-11-28张兴荣

商品与质量 2019年37期

张兴荣

江苏金石稀土有限公司江苏徐州 221611

企业一定会计期间的资产负债率、流动比率、速动比率、已获利息倍数等债务风险指标的高低，对债务融资成本影响较大，而内部控制、审计质量与债务融资成本呈显著的负相关关系，内部控制质量越高，所获取的融资授信额度越高，融资成本越低。提升企业内部控制的有效方法是剖析企业内部的真实状况，对内部控制进行系统的自我评价，吸纳专业机构进行内部控制审计。

1 内部控制、审计质量与债务融资成本的关系

随着上市公司内部控制失效事件的不断发酵，国内外学者们越发关注内部控制质量与债务融资约束问题。通过对相关文献的阅读和梳理，发现内部控制是通过以下几方面影响债务融资的：

第一，基于信息不对称理论，银企之间的信息不对称问题给债权人带来的风险是不可预期的。融资方在信贷市场上面临的融资贵、融资难问题也是不可避免的[1]。高水平的内部控制质量可以增进企业与债权人之间的无形联系，增强双方信息沟通的质量，减少信息不对称带来的影响，进而降低风险成本和代理成本。

第二，基于信号传递理论，内部控制建设有助于提高会计信息披露质量进而影响信用评级等。企业通过建立内部控制制度可以有效提升财务报告的真实可靠性，并能够有效推进内部控制目标的实现。杨有红等人证明通过提高内部控制质量能够有效改善企业财务报告质量。刘启亮等人通过实证研究发现企业内部控制越完善，会计信息披露质量越高，而会计信息披露质量的高低会直接影响债权人能否及时收回全部融资金额[2]。通常，银行等金融机构在向企业发放贷款前，会对企业进行全面的融资授信审核和风险评估，并根据授信情况对企业进行信用评级，作为确定企业的融资规模大小和利率上浮幅度。

第三，基于利益相关者理论，内部控制制度建设有助于维护企业的社会责任，良好地履行社会责任，有助于提升企业整体价值，进而引导利益相关者做出合理决策。企业的社会责任信息披露质量会对债务融资情况产生显著影响，高质量的内部控制对企业社会责任的履行起到很好的强化作用，这种强化作用也会间接作用于企业债务融资。

第四，基于公司治理理论，有效的内部控制建设不仅可以改善企业治理水平，还可以进一步提高企业经营绩效。企业内部控制水平高，可以促进企业财务信息质量的提升，生产经营创造的经济效益也会得到真实披露，表现为企业盈利能力较强，更容易获得债权人的青睐，相应地债务人使用资金的成本也会降低，企业面临的违约风险会降低，融资机会大大增加。

外部审计质量是来自于独立的第三方的鉴证，通常声誉好的会计师事务所需要进行长期经营，才能建立起良好的口碑与声誉，如果一旦因为审计质量问题而被诉讼，就会造成价值损失和较高的诉讼成本。基于此，债权人才会更加关注债务人的审计质量。

2 提升内部控制、审计质量，保障企业债务融资能力的途径

2.1 完善财务内部控制制度

企业在对现行的财务内部控制制度进行完善时，可从以下三点入手。第一，企业要在对实际运营情况进行调查的基础上，建立一个较为健全的财务管理体系，为财务人员工作的开展提供有力的制度支持，这不仅可以保证工作流程的规范性，还可以提高财务工作质量。第二，企业要对各部门的职权进行明确，并对各个岗位的职责进行详细科学的划分，确保不相容职务互相分离，从而使各职位之间形成相互制约、相互监督的机制，有效降低企业因岗位分工不明确而面临的风险。第三，企业要根据实际需要建立科学有效的财务审批制度，对资金的审批流程进行规范，在涉及重大事项或大额资金的决策或审批时，履行集体决策和联签制度，有效降低企业的运营管理风险。

2.2 提高会计信息质量

会计信息作为企业会计系统的核心，其准确性和真实性直接影响到外界对企业的整体评价。而财务人员作为会计信息质量的影响因素，其工作能力和个人素养更是直接决定了会计信息的质量。因此企业在提高会计信息质量方面，必须提高财务人员的综合履职能力。首先，企业要加强财务人员对财务理论知识和职业道德的学习，在提高工作水平的同时，不断培养其职业素养，以规范其工作行为。其次，企业要根据实际业务特点不断对财务核算体系进行改进和完善，促进业务核算的标准化和规范化，实现业务管理与财务管理相融合，通过流程再造等多种方式，细化生产经营过程控制流程，风险管理向事前、事中转移[3]。再次，企业要加强对财务工作的监督，在财务内部控制工作的推进中对业务进行合理的分工，在遵循成本效益原则的同时，保证不相容职务相分离，以形成各岗位之间互相监督、互相制约的机制，实现对财务工作的切实有效监督。最后，提升财务报告分析水平，实现从财务会计向管理会计的职能转变，是财务更好地发挥对企业经营决策支持作用的需要。

2.3 树立良好的控制理念

在目前市场经济的大背景下，大多数企业员工对公司内部控制理念不甚了解，严重影响企业内部控制质量。内部控制是一个系统工程，需要全员参与。如果想确保企业内部控制质量，管理层需要明确内部控制要素，引导全员了解内部控制理念，也可以聘请专业机构，辅助建立内部控制制度体系，定期开展内部控制评价，不断提升内部控制水平。

2.4 抓好内部审计制度建设，是提升审计质量的重要保障

建立健全各种质量控制制度，包括对立项、实施、报告、决定等各个审计环节，复核、考核与责任追究为监督的一系列质量控制制度，明确内部审计责任。首先，要完善内部审计质量控制规范体系。要深入学习、领会和运用《审计署关于内部审计工作的规定》，制定相应的质量控制标准，并适时调整和完善，以规范指导审计项目开展中的各个环节，约束审计人员行为。其次，要加强内部审计项目质量控制建设。建立和完善以责任为核心，组长复核、交叉复核、业务会议集体审定、内部质量检查考评等为内容的内部审计质量控制制度体系。落实审计工作质量责任制，开展项目质量评比，发挥典型引领作用，不断提高质量。第三要完善内部审计质量问责制[4]。奖惩分明，是提高审计工作质量的内在动力，要明确责任追究的方式，将审计人员的晋级、奖励与审计质量考核结果挂钩，全员互动，层层监控，使内部审计质量真正落到实处。

2.5 加强审计队伍建设，是提升审计质量的重要前提

人员素质是决定工作质量的前提和基础。首先，要提高内部审计人员的政治素质。审计人员要树立服务大局意识，提高政治站位，用正确、科学的认识论和方法论，客观、准确地分析和解决问题，运用相关法律法规，正确处理好内部审计活动中遇到的各类问题、矛盾和挑战。其次，要提高内部审计人员的业务素质。抓好业务知识学习培训，注重基础理论知识的系统性、全面性，以培训提素质促质量。抓好实践总结，要注重从项目实践中总结提炼经验，查漏补缺，提升审计质量。第三要提高内部审计人员职业道德素质。强化职业道德建设，要有廉洁奉公、恪尽职守、爱岗敬业和甘于奉献的精神。要有团结同志，协同配合的良好风格。自觉贯彻执行与内部审计质量控制有关的准则和标准，提高内部审计质量。

2.6 严格规范审计程序，是提升审计质量的有效途径

严格规范执行审计程序，抓好审计实施、审计报告和审计复核等工作，是提高审计质量的重要基础。首先，要做好审前调查，认真制定方案。审计实施方案是审计组的作战方案，是审计项目执行的指南。要在充分做好审前调查，了解被审计单位业务流程、经营业绩、财务状况等基本情况的基础上，认真讨论和制定审计实施方案，做到目标清晰、内容完整、重点突出、分工明确，保证审计项目高质量完成[5]。其次，要强化审前培训，抓好审计实施。认真做好审前培训，明确审计工作内容和目标。收集和学习相关的政策法规制度，严格执行审计组长负责制，通过对收集资料的审查分析，进行内部控制实质性测试，必要时进行延伸调查，认真撰写审计工作底稿，以保证审计证据的逻辑性和完善性。定期召开审计组业务会议，适时解疑释惑，协调各种困难与关系。