试论政府会计改革中会计基础选择问题

吴继红

中国地质调查局沈阳地质调查中心 辽宁沈阳 110000

企业会计和预算会计是我国目前会计体系中所包含的两大类，一般财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计是预算会计，“政府会计”这个名称在之前我国的相关文件里并不是一个正式存在的概念，只有“预算会计”这个名称。但是随着时代的发展以及我国市场经济环境的变化，现实的需要对原有的预算会计模式提出了新的要求，政府会计改革是市场经济环境变化的选择，我国对政府会计的改革也进行了一段时间，权责发生制在政府会计改革中发挥的作用也日渐凸显，但是仍然存在一些问题。

1 会计基础的概述

1.1 会计基础的含义

在编制财务报表的时候要确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目的金额，运用适合有关交易和项目的种大概念而提供的方法就是会计基础，不同的会计基础的选择决定了单位取得收入和发生支出在会计期间的配比，单位工作业绩以及财务成果受这种计量标准的直接影响[1]。

1.2 两种主要的会计基础

（1）收付实现制。收付实现制也称作“收付实现基础”或者是“现收现付制”。收付实现制的标准是款项的实际收付，继而来确定本期收入和费用以及计算本期盈亏。收付实现制要求凡是在本期实际以现款付出的费用不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡是在本期实际收到的现款收入不管期是否属于本期均应该作为本期应记的收入处理。

（2）权责发生制。权责发生制又被称为“应收应付制”，它的标准是本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益，是用来处理有关经济业务的一种制度。指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

权责发生制和收付实现制二者最主要的区别是计算出来的收入费用金额不完全相同、计算出来的盈亏数字的准确度不同、会计核算不完全相同。权责发生制在反映经营业绩的方面比收付实现制的效果要好得多，并且在这方面已经完全取代了收付实现制。随着我国市场经济环境的变化，收付实现制的缺陷已经暴露了出来，特别是对于政府而言，收付实现制没有办法全面地记录和反映政府的财政状况，各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平也不能被收付实现制准确地反映出来。所以采用权责发生制在我国预算会计制度改革的过程中是一个十分必要的选择。

2 权责发生制在政府会计改革中发挥的作用

2.1 有利于推动现有的财政和预算管理改革

首先是可以为部门预算改革提供更加完善的技术平台，权责发生制和收付实现制相比最大的优点就是能够将政府的财务状况的信心完整准确的反映出来，为部门的预算编制提供更加科学的依据。与此同时责权发生制能够及时反映和确认应收未收和应付未付的收支信息，为加强政府现金流预测提供及时可靠的信息，有助于提高预测的准确性和前瞻性，有助于提高政府现金管理水平，推动国库集中收付制度改革[2]。

2.2 为政府建立更加完善的技术平台

权责发生制作为会计核算方法中最为基本的一种方法，是政府或者企业在进行财务预算中都要使用到的方法，且此方法永远不可能存在过时。而政府部门要想提高运行效率，最重要的就是通过权责发生制来建立更加完善的技术核算平台。此外，将权责发生制基础上的政府会计和财务报告制度与政府部门预算相结合，从而提供出更加全面准确的部门服务成本和财务状况信息。当然，通过此方法还有利于促进更加全面地绩效管理改革。

2.3 合理预算支出规避减少财政浪费

我国预算法规定地方政府预算必须保持收支平衡，地方政府也没有发债权。但实际上，许多地方政府存在巨额的隐性负债问题。随着近几年我国经济的快速发展，社会问题日益增多，政府在社会上的财政支出也呈现出日益增加的趋势。因此，收付实现制并不能反映当期虽已发生但尚未支付的部分,而这可能会导致预算资金结余账实不符等问题。但采用权责发生制却可以有效避免上述问题,从而为政府更加科学合理地核算政府采购资金，提供政府负债信息，提醒各方面关注财政风险，及时采取措施减少后患。

3 政府会计改革中存在的问题及建议

3.1 政府会计体系不完善

预算会计信息不全面的问题依旧存在于政府会计改革的过程当中，虽然说权责发生制的引入推动了预算管理的改革，但是目前我国所蚀性的预算跨级体系只能提供比较简单的会计信息，政府真实的会计情况还是难以被反映出来。为了进一步提高政府会计信息的透明度，更加贴近人民的政府，要进一步加强会计制度的改革。

3.2 政府会计核算原则有待进一步完善

以收付实现制为主的预算会计原则不能更加准确的反映出政府的负债情况，虽然正在引入权责发生制，但是这两种制度的交替还是存在一个模糊的区域，这不利于政府真实的财务信息和财政风险的真实反映。所以政府会计改革的过程中要结合权责发生制进一步完善核算原则，保证政府会计工作的正常运转[3]。

4 结语

近几年，随着我国经济发展水平日益提高，以及一带一路（丝绸之路经济带与21 世纪海上丝绸之路）的建设，经济的发展使得政府在进行财政预算时也逐渐成为了一大难题。而这也势必将会不断推动政府财政预算方式的改革。因此，引用权责发生制是政府会计改革中必然的一种趋势，权责发生制更适合政府财政的需要，更适合国家经济发展的需要，同时政府会计基础的转换要满足财政管理的要求，也要和财政管理改革相协调。