票据的财税风险管控研究

刘庆萍

摘 要 票據是企业经营活动的重要组成部分，发票是其中最基本的核算凭证。我国从2005年开始实施增值税发票管理新规定《国家税务总局关于启用增值税普通发票有关问题的通知》，并在近几年内进行多次了修改，于2018年1月1日正式实施最新的《国家税务总局关于启用增值税普通发票有关问题的通知》，①说明国家在不断加大对增值税发票的管理力度，可见国家十分重视票据的监管问题，而现在企业存在许多票据财税风险，必须加以规避管控。本文主要分析企业票据财税风险存在的原因，针对这些原因提出相应的管控和规避措施，用以帮助企业进行票据管理和规避财税风险。

关键词 企业 发票 财税风险 风险管控

一、票据财税风险存在的原因

（一）企业票据的发展

纵观增值税发票历史，从1994年价税分离的增值税发票正式启用，到2019年增值税历史意义上的最大变革，增值税发票在中国已存在25个年头。

最早票据的使用仅有手写的纸质票据这一种方式，没有财税知识的相当一部分人群对票据的财税风险懵懵懂懂，甚至压根就不知道，更多的人甚至简单地认为有票据就可以使用，有票据就可以做账，却不知当时的纸质发票有很多风险隐患，因此那个年代出现了很多大头小尾、篡改纸质发票、虚开收据等投机做法，很多不规范企业冒险通过投机渠道取得虚假票据，从而达到少交税、不交税和偷逃税的目的。若干年过去了，以偷逃税为目的伪造票据的人依然存在，还有部分企业还是会冒险在票据上做文章，从而达到不交或少交税的目的，因而产生了由票据引发的财税风险。

目前随着征管手段的发展，很多企业跟不上国家税制改革的步伐，纳税意识薄弱，使用过期、作废的票据，违反了税收法律法规，从而使企业面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等财税风险，还有的企业在经营过程中对税法拿捏不准确，或没有领会有关优惠税收政策，从而导致企业多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。

（二）企业内部管理中存在的财税风险

第一，财务人员未学习和掌握财税知识，意识淡薄，审核力度不足，使用了不合规发票，待税务稽查发现该票据不合规时，企业已做进项抵扣税金业务，从而造成补缴税款及滞纳金的多方损失。

第二，企业内部监管制度不健全。销售人员或业务人员伪造合同，虚构业务，并且还取得发票。财务人员在完全不知情的情况下使用了该票据，待开票方因为票据作假引发稽查并核实出虚假业务通知其企业时，其单位早已经做了进项税金的抵扣和企业利润的税前扣除，从而造成企业不真实数据的披露、企业声誉受损等恶劣影响。

二、票据中存在的财税风险

（一）从使用发票方角度来看

第一，购货方对增值税专用发票认知深刻，会在票据认证后使用，而对普通发票的辨析能力不强，未在国家税务局官网上进行发票的真伪识别，使用了已经停止使用的虚假票据，直到税务稽查才发现不得列支费用，使企业蒙受损失。

第二，企业对电子发票没有核对或没有备查登记，使用了重复打印的电子发票，被税务机构稽查发现，导致企业需补缴税款。

（二）从发票开具方角度来看

第一，企业将自己生产的商品送给股东或投资者，集体福利或个人消费和无偿赠送他人都应被视作销售，根据票据计提销售税金，但很多企业没有该纳税行为意识，在增值税纳税申报表附列资料（一）中的未开票销售额栏次中没有填写，同时账上也没有计提，这导致企业被追缴税金并补缴滞纳金。

第二，各类票据必须保存并计入企业账内。企业的各类票据都需要认真保管。财务人员在做账时，票据就是企业发生各类收支的证明，给财务人员提供一个准确的金额和用途，是财务人员计算应纳税额的基础依据，但有的企业财务人员做事不谨慎，导致票据丢失，以至于需要将丢失的增值税发票在税务局报备后才可抵扣，这样会给当期的应缴增值税造成影响，也就延误了当期进项税金抵扣税额的最佳时机。

三、票据财税风险的管控

金税三期的大数据监测分析和企业申报比对等方式，大大加强了对票据风险的管控，一定程度上降低了企业的税务风险，杜绝了虚假票据，但这不能完规避票据风险，票据的监管还应从以下方面考虑：

（一）严格规定发票取得制度

当企业发现使用的发票信息不全或发票的内容与实际业务不相符时，应加强内部控制，从而完善企业对于发票的取得和管理制度。企业必须严格规定发票格式。企业在对财务人员进行培训时，应强调不合规的发票不得作为财务报销的凭证，也不能作为税收凭证，同时企业应对于不合规发票的报销人员进行处罚。严格规范财务人员在取得发票时的审核标准和制度。从发票取得的源头上进行管理，这样就能减少票据带来的财税风险。

（二）加强企业的发票管理制度

财务部在取得发票后，需要有财务人员严格核对发票的每一处信息，要求与发票规定格式内容相同，需要符合相应的法律法规。对于无法辨别真伪的发票，应及时向税务机关申请，请求税务机关来判别真伪。若出现不合规发票没有被及时查出，财务人员要接受处罚。对财务人员的发票二次审核过程加强管理，这样可以在一定程度上降低财税风险。

（三）企业应加强对发票开具环节的把控

企业在开具发票的同时，需要严格遵循《中华人民共和国发票管理办法》要求。在填写前核实相关经营活动的情况，确保按照企业所发生的实际情况进行填写，不得有填写与企业实际发生事情不符或者金额与实际金额不符的情况。防止多次修改填写导致发票大量被废弃，或者金额不符导致税务机关认定开具的发票异常等问题。

四、票据财税风险的规避措施

（一）选择诚信守法的合作商

企业在与其他企业达成协议之前，应该提前调查该企业的经济情况，其在行业内信誉度是否良好、是否有相关证件和一般纳税人资格等方面，从而决定是否与其签订合同并长期合作。

（二）使用《防范电子发票重复报销》软件

随着时代的进步和科技的发展，出现越来越多的电子发票。电子发票最大的问题就是重复报销，所以企业应当建立电子发票登记台账，同时下载《防范电子发票重复报销软件》。每一笔电子发票的报销都可以在电子发票登记台账中对比是否重复，再通过《防范电子发票重复报销软件》进行操作，这样就可以减少电子发票所带来的财税风险。

（三）诚信进行纳税申报

纳税申报是企业票据应用的重要环节，税务机关通过企业的纳税申报了解企业的经营状况，从而进行监督管理。企业纳税人在申报的时候，应当注意是否存在票据没有记录进账，企业必须严格按照国家要求进行申报，不得有偷税漏税等行为。在税务机关核实时，应当准备好相关文件材料，及时提供给税务机关。当开票方被税务机关认定是走逃企业时，与其相关的合作方或其他企业所取得的发票易被税务机关认定为异常凭证，这时企业需要及时与税务机关沟通，提供相关的有效证明资料。

五、结语

1994年至今，2019年是我国改革规模最大、税率调整变化最多的一年，我国的税法链条已经非常完善，现阶段执行的金三系统征管信息大整合，对纳税人涉税票据进行集中管理，全面监管“以票管税、以票控税”的稽查，合并后的票据大数据储存更加全面、透明。通过对票据的购进和销售数据的分析比对，对企业经营状况的了解也更加精准和便捷。所有数字分析都能从票据的云端大数据计算中轻松获取，很大程度上制约了不法分子以票据做文章的投机行为，但这并不意味着企业可以对票据的管理掉以轻心。企业必须在票据提供的云端大数据中进行合理合规的筹划，不仅要加强对票据的管理，还要加强对票据财税风险的管控，采用合理有效的规避措施，确保企业财税零风险。

注释：①国家税务总局公告2017年第45号。

（作者单位为新疆伊力特品牌运营有限公司）

参考文献

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[4] 郭红梅.企业如何做好发票风险管控[J].企业改革与管理，2017（17）：40-50.

[5] 李侠.浅谈企业发票应用管理风险防控[J].中外企业家，2017（28）：101-102.