浅析商业银行会计风险的表现、成因及对策

王刚

摘 要 商业银行作为我国金融体系中的重要组成部分之一，在我国社会主义市场经济建设中发挥着重要的作用。在日常经营管理过程中，商业银行面临着信用、市场、流动性、操作等各方面不断变化的风险。社会经济的发展和经济活动的日益复杂化，加剧了商业银行会计风险问题的出现。本文通过阐述商业银行会计风险的表现，分析了会计风险的成因，并提出了防范会计风险的应对策略。我们认为随着金融体制改革的纵深推进，商业银行只有持续提升风险防控整体水平，不断强化会计风险防控能力，才能促进商业银行的健康发展。

关键词 商业银行 会计风险 表现 成因 对策

一、前言

随着我國社会主义市场经济的深化发展、金融改革的持续推进以及金融监管政策的日益强化，商业银行面对复杂多变的内外部环境，势必将更加注重全面风险防控机制的建立和有效实施，势必将风险防控工作融入银行经营管理的各个环节。会计风险防控作为商业银行风险防控工作的重要组成部分，在提升银行整体风险防控能力、提升经营管理水平、增强核心竞争力等方面有着重要的促进作用，应积极总结分析，寻求防范化解会计风险的有效应对策略。本文打算从分析商业银行会计风险主要表现形式出发，对会计风险产生的原因进行探讨，进而提出防范会计风险的应对策略。

二、商业银行会计风险的主要表现形式

（一）会计核算风险

商业银行由于会计管理不规范、会计制度不健全、会计核算流程不合规等方面的原因，未能正确使用恰当的会计核算方法，违背会计核算原则，造成会计核算错误，进而不能准确确认、计量和报告商业银行各项经济业务，从而产生商业银行会计核算风险。

（二）会计监督风险

商业银行会计工作职责主要包含反映和监督两大职能，除了全面、准确、及时地反映银行各项业务经营活动外，还要通过建立、健全会计内部控制制度，运用各项会计信息监督商业银行日常经营活动，监督各职能部门的工作。通过有效的会计监督机制、会计监督流程来减小商业银行会计风险发生的概率和影响。

（三）会计信息风险

商业银行经营活动中，管理者需要充分运用各方面会计信息来指导经营决策，然而当会计信息不能全面、准确、及时地反映业务状况时，便会产生会计信息风险，直接影响管理者对银行财务状况与经营成果的判断，从而造成决策失误，给商业银行带来损失。同时，会计信息风险的产生将导致商业对外披露报表信息的失真，势必造成外部投资者、监管部门的判断错误。

（四）会计人员风险

商业银行各级会计人员的会计风险防范意识和会计专业素养对商业银行会计工作的有效开展起着至关重要的作用。假如商业银行会计人员专业素养不够、专业技能不强、风险意识不足，便会产生难以预料的会计人员风险，进而将会影响到商业银行的合规经营，威胁到商业银行的健康发展。

（五）会计系统风险

随着计算机技术和互联网科技的飞速发展，商业银行正持续深入地运用计算机信息系统来加强银行各方面的业务发展和管理，实现了高效、准确、及时的系统管理模式。然而，信息系统管理机制不健全、技术不先进、流程不规范等方面的原因，往往会带来系统功能不完善、系统控制不严密、系统核算不正确等方面的问题，从而产生会计系统风险，给商业银行造成损失。

三、商业银行会计风险的成因

（一）会计风险管理制度不健全

商业银行在经营管理过程中面临诸多内外部风险，而造成会计风险的最主要的原因之一就是未始终坚持“制度先行”的管理原则，未结合银行会计管理工作实际情况建立健全完备的会计风险管理制度体系，以至于在业务经营过程中因未建立相应的管理制度或者管理制度要求不明确、不完善，缺乏可操作性等方面原因，产生会计风险。

（二）会计风险监督机制不完备

会计风险产生的另一个主要原因还体现在商业银行未能建立完备的会计风险监督机制上，无法确保会计风险管理制度的贯彻落实和有效实施。具体业务经营管理过程中，在事前、事中、事后控制环节，会计风险监督体系不能完整地形成闭环，使得在各个控制环节存在不同程度的风险隐患却不能及时发现，从而造成会计风险。

（三）会计风险管理沟通机制不畅通

在商业银行经营管理过程中，需要多部门跨机构加强横向、纵向联系，才能确保各项业务发展和管理制度的有效推进。实际工作中，因缺乏有效的沟通机制，会计风险也是实际存在的问题。例如，产品部门在产品设计、产品开发以及产品营销等环节忽略了与会计内控管理部门、流程优化部门、稽核审计部门在会计风险管理制度设计、流程优化、系统控制等方面的横向沟通和多层次制衡，往往就会产生会计风险。

（四）会计风险合规意识不到位

会计内控合规意识薄弱，会计风险合规文化建设欠缺，造成商业银行在实际工作中时常出现“屡查屡犯”“屡错屡犯”“此查彼犯”等问题，存在“有章不循”“有制度不依”“习惯代替制度”“信任代替制度”等问题，从而带来不同程度的会计风险。同时，随着商业银行各项业务的不断发展，人员培训不全面、考核不科学、检查不到位，也造成了会计风险合规意识流于形式、浮于表面，合规意识的不到位容易产生会计风险隐患。

（五）信息系统建设方面存在薄弱环节

信息科技系统建设在商业银行的经营管理过程中扮演着重要的角色，而信息系统建设过程中，由于管理制度不健全、开发流程不合规、监督机制不完备，往往会带来信息系统建设风险，这也是产生会计风险的重要原因。例如，信息系统控制功能未能完全按照会计内控要求实施开发;信息系统由于程序版本管理方面的问题，程序版本更新后系统功能存在与原有设计不一致的情形;测试流程、测试方法、测试范围存在不严谨、不科学的情况，导致会计风险系统控制功能在上线时运行中存在与原有设计不相符的情形。这些因素都会带来会计风险。

四、商业银行会计风险的应对策略

（一）加强会计管理制度建设，防范会计风险

建立健全商业银行的会计管理制度，是防范会计风险的基础性措施之一。防范会计风险应从强化会计管理制度建设入手，商业银行应牢固树立“制度优先”的管理理念，依据国家政策、法律法规、行业规范，结合工作实际，通过建立完备的会计管理制度体系，不断完善会计制度、会计准则、会计法规和会计内控制度，形成健全的会计风险管理制度体系，提高会计核算质量，提升会计信息水平，规范业务发展和经营管理，防范会计风险。

（二）建立健全会计监督机制，防范会计风险

会计监督是会计工作的基本职能，建立健全会计监督机制是防范会计风险的有效措施之一。商业银行应建立内部监督和外部监督管理机制，通过建立健全内部控制制度加强内部监督，对重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金使用等“三重一大”事项决策执行相互监督、相互制约的工作程序，对各项业务发展和经营管理活动，要执行定期或不定期的内部审计程序，以减少商业银行内部会计风险的发生。同时，商业银行还要重视外部监督，建立外部监督工作机制，依靠社会中介机构（如会计师事务所）等外部力量对商业银行进行审计，发挥外部监督作用。通过外部机构的客观评价，规范商业银行经营活动，防范会计风险。

（三）完善会计风险管理沟通机制，防范会计风险

在商业银行经营管理过程中，应加强多部门跨机构横向、纵向沟通联系，建立完善会计风险管理沟通机制，形成有效的会计风险管理工作机制，以防范会计风险。促使银行的产品开发、业务拓展、内部管理、系统建设等方面的经营管理活动与会计内部控制制度相结合、相适应，加强各业务条线与会计管理、稽核审计、风险合规等内控部门的工作联系，形成良性循环的工作机制，在确保各项业务发展和内控制度协调推进的同时，减小会计风险发生的概率。

（四）强化风险合规文化建设，防范会计风险

强化商业银行风险合规文化建设，是防范银行会计风险的重要举措之一。合规文化建设首先应该注重思想意识合规，商业银行只有培养自上而下的合规意识，创造干部员工之间的统一合规氛围，形成合规文化，才能促进各项业务发展和经营管理的合规开展，才能促進会计风险管理工作的顺利进行。通过加强会计职业道德教育，增强会计人员合规意识;通过加强会计内控检查、培训、考核制度的建立完善和有效执行，提升会计人员的操作合规性;通过完善会计内控管理合规制度，坚持不相容岗位相分离原则，强化相互监督、相互制衡合规管理机制的有效实施，防范会计风险。

（五）深化科技信息系统管理，防范会计风险

随着信息科学技术的飞速发展，商业银行信息化管理程度越来越高，通过信息科技系统加强会计风险管理也被各家商业银行广泛运用，会计内部控制方式正由人工管理向信息化管理持续转变，因此，加强科技信息系统管理，对银行会计风险防控起着至关重要的作用。深化科技信息系统管理，首先，要建立完善的信息系统管理制度，梳理系统风险管理工作重点，完善风险操作流程;其次，要建立有效的程序开发、业务测试、软件版本和系统备份等管理制度，确保信息系统功能的有效性和完善性;再次，要建立系统风险监督预警机制，通过建立系统预警模型，及时发现信息系统故障和差错，防范由此带来的信息系统风险;最后，要引入内部检查监督机制，发挥外部风险评价的作用，确保信息系统运行管理的规范性和合规性，有效减少系统管理方面引起的会计风险。

五、结语

随着社会主义市场经济的发展和社会经济生活的日益复杂化，会计风险普遍存在于商业银行业务发展和经营管理过程中，并呈现出多样化、复杂化和隐蔽性的特点。会计风险是不以人们的意志为转移的，是不能彻底消除的，只有通过各种应对策略来降低会计风险可能造成的损失。因此，商业银行必须通过加强会计风险管理制度建设、完善会计监督机制、建立风险合规文化体系、强化会计职业道德教育、提高会计人员素质、充分运用信息技术等应对策略，最大限度地防范会计风险，有效促进商业银行的健康发展。

（作者单位为贵阳银行股份有限公司）

参考文献

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