政府会计改革权责发生制引入问题分析

何真朱

[摘 要]隨着政府会计改革的不断深化，引入权责发生制已然是势在必行。不过在引入过程中，还面临着一定的困难与问题，必须通过合理对策加以改善和解决。本文简单分析政府会计改革引入权责发生制的必要性，研究引入过程中的问题，并就相应对策展开探讨。

[关键词]会计改革;权责发生制;引入

[中图分类号]F810.6 [文献标识码]A

经济的快速发展与逐渐转型，促使政府推动会计改革。随着社会民众对政府会计信息需求的不断提升，政府必然需要引入权责发生制，实现自身会计信息的真实公开。因此，如何有效实现权责发生制在政府会计体系中的融入，已经成为政府及社会各界共同关注的问题。

1 政府会计改革引入权责发生制的必要性

1.1 促进政府会计信息的真实公开

在当前的社会背景下，政府需要真实公开其会计信息并接受社会民众及相关知情者监督。传统收付实现制在政府会计信息反映方面存在一定缺陷，其中最关键的一点就在于结余问题，政府实际拨付数低于预算等情况较常出现。特别是针对部分投入资金多、建设周期长的项目而言，其实际拨付通常会被划分成多个阶段并分批进行，只有在完工程度达到一定标准后，才会进行拨付。那么一旦该项目建设周期跨年，往往就会导致实际拨付款少于预算，导致政府会计信息的真实性受到严重影响，并对公众知情权造成损害。而权责发生制的引入，则要求政府以交易实质为基础，从而弥补了收付实现制的缺陷，有利于政府会计信息的真实公开。

1.2 提升政府财务管理水平

随着我国经济的发展，政府财务管理水平必须得到充分提高。权责发生制的合理应用，能够对政府各部门与机构进行有效整合，促使政府合并财务报表编制得到有效实现，从而为政府财务工作提供真实、准确的基础依据。随着权责发生制的逐步应用，政府财务管理水平将得到不断提升，进而推动政府会计改革的进一步深化。政府现行会计制度背景下，会计工作主要在于反映政府部门预算收支执行情况，只是较为片面地对政府部分财务信息加以披露，难以真实、完全反映政府财务状况及信息，如偿债能力等。由此便可看出，政府会计改革引入权责发生制已是势在必行，是促进财务管理水平有效提升，解决现有会计制度下会计反映信息问题的主要方式。

1.3 降低财务风险

近年来，我国政府或有负债问题越来越严重，给政府财务管理带来了巨大风险。这是因为当前政府会计是以收付实现制度为基础，工作内容往往只注重于对资金实际收支情况进行记录和反映，并会在很大程度上忽视对应收或应付资金相关信息的反映与记录。久而久之，政府财务信息也会出现不完整、不准确的问题，并带来较为巨大的风险，容易对政府财务管理及当地经济发展造成严重威胁。而权责发生制引入政府会计体系中，会计工作将以交易实质为基础进行核算，除了会记录实际收支情况外，也会反映应收、应付等款项，从而更加全面、完整、有效地反映政府财政状况，降低因信息缺失而带来的巨大风险。

2 政府会计改革引入权责发生制的困难与问题

2.1 需要构建独特制度框架

权责发生制在西方发达国家政府已经得到有效应用，但这并不能为我国提供借鉴和学习的模板。我国政治、经济、政府管理体制等与西方发达国家存在较大差异，如果直接套用西方模板，必然会存在诸多矛盾与问题，反而会阻碍政府会计改革的有效发展。因此在我国政府应用权责发生制时，必须要深度结合中国特色背景，充分借鉴西方国家经验与教训，但绝不能生搬硬套其成功模板。只有这样，我国政府才能逐步探索出符合国情的独特制度框架，并利用该框架对权责发生制的推广应用进行约束和限制，进而有效推动权责发生制融入政府会计体系。

2.2 会计信息反映存在局限

毫无疑问，权责发生制有利于提升政府会计信息的透明度与真实性，但就当前来看其主要反映在预算信息方面。这是因为该制度在政府会计体系中的应用，能够较为直接地对长期项目、债务等信息加以反映，能够从各个方面强化预算信息的完整性与可靠性，同时也有利于推动政府预算信息的透明公开。而在现金流信息的反映方面，权责发生制的局限性就暴露了出来，其难以充分反映当期现金流信息。因此在实际应用该制度时，并不能在任何情况下都达到向会计信息使用者提供真实信息的要求，必须对销售商品收入的确认加以限制，同时应允该制度和收付实现制的并存，弥补其自身的缺陷和不足。

2.3 会计基础不稳

会计改革需要稳定的会计基础做支持，尤其是在引入权责发生制的情况下，会计基础更是直接影响了制度推广和应用效果。就当前的实际情况来看，我国政府会计基础还存在一定缺陷和问题，并且反映在多个方面，包括政府机构、法律章程、优秀人才及先进会计制度等。首先，会计准则本身还不够统一，同时其内容也不够明确，导致权责发生制的改革应用难以有效推进。其次，资产及负债评估工作还没得到充分落实。虽然近年来我国大力发展资产信息化管理，但是当前还缺乏健全的资产及债务评估体系，不管是评估规范还是方式，都还不够完善。如此一来，地方政府资产及债务情况实际上并未得到真实反映，尤其是在相应数据资料不完整的情况下，这一问题更加严重，并不能准确反映相应信息。最后，我国政府近年来大力加强财政信息化建设，但其集成度较低，财务信息系统实际上还较为分裂，不能对财务信息进行高度集中的处理，导致综合财务报告编制与财务信息反映均受到了一定影响。总而言之，在这些缺陷的影响下，权责发生制在政府会计体系中的应用才存在较多阻碍，不但改革进度容易遭到滞延，改革成本也较高。

3 政府会计改革合理引入权责发生制的策略

3.1 以政府合并财务报告作为引入基础

权责发生制的一大优点在于能够促进政府合并财务报告编制。与此同时，报告编制本身与权责发生制的结合也较为简单，操作方便，十分适合初期探索。另外，随着信息化技术的深度应用，报告编制所需数据获取简单，国外可借鉴经验也较多。因此通过综合分析，应当在政府会计改革中优先考虑权责发生制在这方面的应用，将其作为改革的重要基础。对此，政府应当对权责发生制进行深入研究，结合相应实践经验，对该制度下政府综合财务报告编制相关内容进行规范，尤其需要明确其编制方法及操作指南，为会计改革的顺利推进扎实基础。就编制方法来看，政府必须要对报告编制所涉及的内容与流程等制定系统、完整、详尽的规定，为报告编制提供标准指导。而就操作指南来看，则应当对报告编制过程中的各种方式方法加以明确，为会计财务人员提供基础指导。在此过程中，政府还需要对权责发生制应用的难点进行重点规定，务必要通过科学、合理的规范解决这部分问题。例如在固定资产、无形资产等的确认、折旧与摊销等方面，就必须探索出可行的、统一的操作指南和标准，以供相关人员在工作中正确进行处理，避免不必要的人为失误。其中，固定资产的折旧主要依靠直线法完成，这与政府日常工作对资产的消耗特点相契合。但是部分较为特殊的专用资产，其折旧则需要通过收集专家及使用单位意见的方式来加以决定，并在获得审批后才能折旧。而对于文化资产等无形资产，直接将其确认为报表资产的难度较大，后续管理也十分困难。故而可以直接将其信息进行公开披露，并依照相应要求及时进行确认。

3.2 合理确定改革核心

权责发生制引入到政府会计体系之中，应当围绕某一核心内容逐渐拓展，在保障其应用重心的同时，逐步推进会计改革。权责发生制在预算信息方面的优势，再加上预算管理重要性的逐渐提高，都促使政府应当围绕重要预算科目进行深度改革。其中，社会保障预算及债务预算等均是可以应用权责发生制的科目，需要相关人员展开重点研究和探索。在改革核心得以确定之后，则应当充分围绕其进行改革，着重就总预算会计运用权责发生制。首先，需要充分考虑成本与效益，在运用该制度的同时对相应成本进行合理控制，避免运用成本过高而影响经济效益的情况发生。尤其是在通过其确认隐性负债时，较易产生较大运用成本，需要重点关注和防范。其次，大部分预算会计科目在权责发生制的运用下，其会计财务信息能够得到真实反映。但是对部分科目而言，仅仅依靠权责发生制难以全面、准确反映其会计信息，需要结合收付实现制进行共同确认，全面、详细而完整地对财务信息进行反映。以形成资产的资本性支出项目为例，其就同时需要权责发生制与收付实现制。就资产产权、债券变化而言，需要依靠前者加以确认;而就当期预算支出来看，则需要通过后者进行确认。

3.3 采取渐进式改革策略

在政府会计基础不稳、可借鉴模板不足的情况下，权责发生制的引入很难在短时间内得到大范围实现。因此政府应当采取渐进式改革策略，合理选择改革试点，制定阶段式规划，从而推动权责发生制逐步融入政府会计体系。与此同时，政府还需要积极巩固会计基础，構建专门机构，完善相关法律体系，培养大量优秀人才。在此基础上健全会计制度，为权责发生制的全面实施创造良好条件。需要注意的是，地方政府对金融机构的融资依赖性较高，涉及大量隐性负债。在运用权责发生制时，要想对这部分债务进行直接披露难度较大，地方政府本身的配合程度可能会较低，进而阻碍会计改革进程的有效推进。针对这一问题，应当充分考虑中国国情以及各地政府实际情况，制定更加缓和的改革策略，一步步实现权责发生制的有效运用。

3.4 落实资产与负债清查核实工作

权责发生制在政府会计体系中的有效运用，需要确保资产及负债情况做到账物合一，从而进一步有效反映政府财务信息。而要做到这一点，就需要从各个方面落实相应清查核实工作，包括甄别并认定债务，确定资产权属，评定资产价值，全方位清查资产等。对此，相关部门及相关人员应当严格依照相应清查要求，对部门现有资产进行清查，尤其需要做好其折旧、摊销工作。而对债务的核实，则需要对政府负债情况进行分类清查核实，确定相应偿债方式。与此同时，政府需要公开资产负债信息，给予社会大众及相关利益主体相应监督权利。

3.5 加强综合财务报告信息系统建设

在综合财务报告编制改革的同时，政府尤其需要做好相应报告信息系统建设工作。一方面，政府应当加强对会计财务人员的培训和管理，全面提升其信息管理能力与会计财务水平，尤其需要确保其掌握资产折旧、摊销方法，实际利率法，公允价值的计量方法等。另一方面，需要对部门财务报表系统进行整合升级，加入决算报告系统，为政府综合财务报告的编制提供基础支持。

4 结语

综合上述分析可知，政府会计改革引入权责发生制时还面临着一定困难与问题，在很大程度上阻碍了改革进程的有效推进，针对这一问题，可以通过将政府合并财务报告编制作为改革基础，以预算科目作为改革重心，从各个层面做好准备进行渐进性改革，落实资产与负债清查核实工作，加强综合财务报告信息系统建设等方面，实现权责发生制在我国政府体系中的有效应用。

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