管理会计在职业教育专业教学资源库建设中的应用与启发

陈乳燕

摘 要：本文基于业财融合的角度，研究管理会计工具及方法在职业教育专业教学资源库项目的全面预算管理、风险管理、全面绩效管理、价值链管理等领域的应用。基于此，得出的启发是，基于业财融合实践，管理会计的应用可助推财务转型升级，改善绩效评价;加快培养复合型财务人才是管理会计创新应用的核心。

关键词：管理会计;应用;业财融合

一、背景

职业教育专业教学资源库（以下简称资源库）是一项由中央财政立项支持建设的教育信息化重点项目，也是职业教育领域落实“互联网+”战略推进教育创新发展的综合改革项目。资源库是“互联网+教育”在职业教育领域的率先落地，引领教育教学改革，支撑产业发展，服务精准扶贫，助力“一带一路”建设，传承弘扬优秀民族文化，有力推动了职业教育公平而有质量发展。《国家职业教育改革实施方案》明确要求“健全专业教学资源，进一步扩大优质资源覆盖面”;借助资源库既可实现产教三对接、助力“双高计划”高水平专业群建设，也能支撑“教师教学创新团队”建设，实现教师发展可视化。

基于这些背景，建好、建成、应用国家级资源库在高等职业院校中已达成共识。从资源库项目申报立项开始，到项目的立项审核、建设、验收，再到持续建设、升级改造，整个过程中的财务管理支撑占较大份额，并发挥重要作用。基于业财融合的角度，借助于管理会计工具及方法在资源库项目的预算管理、风险管理、全面绩效管理、价值链管理等领域的应用，从而切实提高资源库资金使用的效率和效益，提升资源库建设和应用效果。

二、管理会计在资源库项目建设中的应用

1.应用预算管理管控项目

预算管理是资源库建设项目的一项重大项目管理决策活动，也是一个工作量大、涉及面广、时间性强、操作复杂的系统工程，包括预算的编制、审核及批复、执行、分析、考核及评价等环节。

为保障资源库项目预算工作的有序推进和有效实施，目前资源库项目建设单位都会在学校内部设立资金管理领导小组，履行资源库建设资金管理机构的职责，为预算管理提供组织保证;预算编制方法主要采用零基预算法和项目预算法，虽然采用这两种预算编制方法的工作量很繁重，但可以促使项目建设团队和财务团队充分发挥积极性和主动性，以利于促使各子项目精打细算、厉行节约，合理使用资金，提高资金使用效率和效益。

以智能控制技术专业教学资源库为例，项目两年建设周期内总预算1260万元，（其中部本专项资金500万元占比39.68%;项目筹措资金760万元，占比60.32%），依据建设方案相对应开支范围可细分为7项：素材制作费用预算264.5万元，企业案例收集制作费用预算12万元，课程开发预算489.8万元，特殊工具软件制作费用预算90万元，应用推广费用预算269.7万元，调研论证费用预算67.5万元，平台运维、审计费用预算66.5万元。以课程开发预算为例，将预算细分为第一主持单位、第二主持单位、第三主持单位、13家联建院校课程开发的预算;第一主持单位开发11门课程的预算，从经济业务角度又可以细分为咨询费、印刷费、差旅费、会议费、培训费、专用材料费、委托业务费、其他商品和服務支出、专用设备、信息网络及软件购置更新。这种从项目总预算到建设任务开支范围，从任务开支范围分层细化到具体的建设任务，具体建设任务预算对应资金来源的项目预算编制方式，能够实现“一子失着，满盘皆输”的预算协同机制，具体建设任务的预算变化能够及时在上一级预算中反馈，并与资金来源协同调整，做到了业务预算、财务预算、资金筹措有机结合，从而形成业务与预算匹配、预算与绩效匹配、预算与资金来源匹配的三维立体式全面预算体系。

除此之外，资源库项目还运用绩效预算的管理会计工具方法，构建以“项目任务+预算+绩效目标+绩效成果”为对象，以考核与评价为手段，以反馈为纽带的绩效预算管理体系。这一体系的特点在于：一是资源库建设目标与任务相关，任务与预算匹配，预算与绩效目标搭调，绩效目标的指标之间钩稽关系关联;二是按效果和效率拨款，既强调绩效目标订立的效率，也强调绩效成果考核的效果，形成“过程”与“结果”相结合的良性循环。

2.在项目业财融合过程中嵌入风险管理

加强内部控制和风险应对是资源库项目建设和资金管理过程中重要任务，通过在项目业财融合过程中嵌入风险管理，强化风险应对能力，对可能发生的风险进行有效识别、分析，采取主动预防措施，保证资源库项目顺利实施和持续建设。

资源库建设项目的风险因素主要归集在子项目管理、委托业务管理、资金管理、招标采购管理、绩效考评、研究与学术管理、知识产权保护等方面。

以资源库委托业务管理为例，其关键风险点主要包括外包实施方案、审核批准、受托方选择、委托合同执行、验收等方面。针对这些风险点，可采取的主要控制措施包括：结合资源库项目年度实施计划，拟订实施方案，对委托业务的成本及风险、委托方式等重要方面进行详细评估，确保方案的可行性;项目财务负责人要参与重大委托业务的决策，重大委托业务的方案应当提交学校党委会或校长办公会讨论决定;执行采购管理办法，符合招标采购标准的，应当采用招标的方式确定受托方;严格按照业务委托制度、工作流程，组织开展业务委托，并采取有效的控制措施，确保受托方严格履行业务委托合同;对重大业务委托，应建立相应的应急机制，避免业务委托失败造成项目建设中断;根据业务委托合同的约定，结合在日常绩效评价的基础上，进行验收并出具验收证明。其他风险因素的排查及应对都可以运用风险管理框架的管理会计工具。

3.运用全面绩效管理反馈项目

绩效管理是资源库建设中重要环节和保障措施。《专业教学资源库建设资金管理办法》（教财厅函〔2016〕28号）明确要求“全面实施绩效管理，实行绩效年度考核制，加强绩效年度评价结果的应用，绩效评价结果与下一年度预算拨款挂钩。”因此，在资源库项目绩效管理过程中应引入平衡计分卡与战略地图的管理会计工具方法，从资源库建设项目的目标（使命）、愿景和战略出发，通过财务、客户、内部流程、学习与成长四个相互联系的层面，来全方位地衡量和管理，最终实现战略政策落地生根。

资源库遵循“一体化设计、结构化课程、颗粒化资源”的建构逻辑，定位于“能学、辅教”，服务复合型技术技能人才培养培训。财务层面，财务战略目标是简单的，一是筹措的资金100%及时到位，二是按规矩用足资金，平衡计分卡的衡量指标为收入支出比、专款专用率、收入预算执行率、支出预算执行率;客户层面的战略目标是提高服务对象的满意度，平衡计分卡的衡量指标为在校学生使用满意度、教师使用满意度、社会学习者使用满意度、拨款部门满意度、资源库院校使用覆盖面、社会学习者活跃用户数量;内部流程层面的战略目标是高效、规范、合理、简化的内部流程，并由少数关键战略流程组成战略主题，平衡计分卡的衡量指标为内部控制的完善度、办事流程的顺畅度、关键决策的合规度、监督与激励的结合度;学习与成长层面的战略目标是人力资本、信息资本和组织资本与它们的战略协调一致，平衡计分卡的衡量指标为教师参与建设（更新）与应用机制、学生自主学习机制、带动校级专业教学资源库建设情况、科研成果获奖率和教学研究与成果发表数。

以资源库建设项目绩效目标评价体系为例，包括总目标;产出指标、效益指标和满意度指标等三个一级指标;数量指标、质量指标、时效指标、成本指标、社会效益指标、可持续影响、服务对象满意度等七个二级指标;以及若干三级指标。该评价体系既体现了项目任务、预算、绩效的匹配，也与现代财政管理目标相吻合，从重投入、轻产出，转向更加重视资源库项目的绩效产出和内涵质量建设。

4.运用价值链建设资源库项目

迈克尔.波特最早提出“价值链”并运用到企业的差异化战略中，他认为一个企业的经营活动可分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响。运用价值链管理可关注于资源库建设的整体目标，以各个子项目（任务）建设为具体落脚点，构建包括学校、企业、行业在内，与资源库建设目标相吻合的整体建设布局。由传统的项目建设及管理模式向业务前后一体化扩展，利用价值链的思维有效控制项目支出。

同时，资源库的建设过程可以看作资源库（或服务）价值的形成过程。在构造价值链的过程中，应从分认识到资源库内部各子项目（任务）之间不是孤立存在的，而是紧密联系的，只有把这些相互关联的子项目和项目内部各环节和谐地组织起来，才能最大限度地建成用好资源库，从而达成“能学、辅教”的使命。

三、启发

1.基于业财融合实践，助推财务转型升级

核算型财务模式下，财务与业务相脱离，财务对业务的辐射作用较弱。业财融合的理念鼓励财务人员主动深入业务部门了解业务逻辑、流程等，助推财务转型升级。在资源库项目的整個建设过程中，业（转88页）（接61页）财融合得到较好实践。从项目申报立项开始，就以财务团队的形式加入项目建设团队，财务人员主动学习有关资源库建设目标、思路、流程、任务等业务内容，业务人员深入了解财务预算、资金管理、绩效评价等财务内容，财务和业务始终保持充分交流、有效沟通，在此基础上，形成了建设任务、项目预算、绩效目标三者高度匹配的建设方案。

另外，基于业财融合的管理会计工具、方法与应用具有多样性的特点，将预算的权责下放业务部门，提升业务人员在全面预算管理过程中的参与度和责任感;财务要积极由传统的核算型向管理服务型升级，更要将财务工作延伸至业务前端，对预算编制、预算执行、绩效评价的全过程发力，充分发挥财务管理的前瞻性职能。

2.借力信息系统，将管理会计工具嵌入业务流程，改善绩效评价

业务活动和管理会计工具、方法的结合，既实现了管理会计工具在业务活动中的落地实施，也让管理会计工具以业财融合为媒介深入业务内部进行流程优化。以资源库绩效目标管理为例，在预算绩效管理系统中设定绩效目标，分别将项目任务书、项目预算表上传至系统中，每个季度填报收入预算和支出预算执行情况，可以及时对绩效运行存在问题进行纠正，使得绩效评价实现全过程化，更公开、透明。将任务进展、预算执行进度与绩效目标实现情况挂钩，对项目建设团队起到督促作用，推动资源库项目按计划实施;同时，预算绩效管理系统反馈的绩效评价信息为项目管理人员进行决策提供支撑。

3.加快培养复合型财务人才是管理会计创新应用的核心

业财融合的实践、财务大数据分析离不开复合型财务人才，加快培养财务复合型员工是管理会计的创新应用的关键，加大财务人员培训与交流力度，通过制定培训计划、开展业务交流、学术交流、课题研究等方式，为财务人员搭建资源共享、交流促进、共同提高的平台，进一步提升财务队伍综合素质和工作能力，为财务转型升级和服务高质量发展提供人才补给。

参考文献

1.周瑜琛.管理会计工具方法在高校应用探析.财务与会计，2019（8）.

2.丛梦，王满.基于业财融合的管理会计应用与启示.财务与会计，2019（7）.

3.孙茂竹，文光伟，杨万贯.管理会计学.中国人民大学出版社，2009.

4.孙彤焱，彭博.红塔集团以业财融合为核心的全面预算管理实践.财务与会计，2019（7）.

（责任编辑：刘海琳）