高等学校财务内部控制问题探析

赵洪波

摘 要：国家高等教育体制的全面深化改革为高校办学自主发展提供了新的机遇。目前，高校形成了以政府投入为主，多形式、多渠道的收入来源格局，因此，高校应注重加强财务管理工作。本文从高校内控环境、预算管理、投融资管理、资产配置、监督机制方面考察了高校财务内部控制存在的问题，并针对以上问题提出了对策建议。

关键词：高校;财务管理;内部控制

高等学校作为公益类事业单位，承担着为国家培养人才、发展科学技术文化、促进现代化建设的重要使命。随着高校社会环境的日益复杂，其迫切需要构建合理的内控制度，以建立现代大学制度、完善治理结构、规范权力运行、提高学校风险防控能力，实现学校综合改革的目标。健全的内部控制体系是规范高校财务行为、加强财务管理与监督、提高高校资金使用效益的重要手段。

一、高校财务内部控制存在的问题

1.高等学校内控环境有待完善

内部控制是一个有机的动态系统，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等要素组成，具体体现为各项内部管理制度以及落实制度所需的控制措施和程序。对于高等学校财务管理体系而言，内部控制环境是内部控制最为重要的因素之一，而决定内部控制环境的核心因素是单位管理者。

由于多年来形成的习惯思维和管理模式，传统管理思维倾向于着眼在教学、生源、科研、收入等方面，对财务内部控制的认知存在误区，认为财务工作的核心仅为会计核算和资金管理。这一观念导致高校存在内部管理制度实用性差、可操作性不强，监督考核机制不到位，易发生舞弊和贪污腐化行为等突出问题，造成了社会资源的极大浪费。

2.预算管理体系不够科学

“以预算为主线，资金管控为核心”是当前高校内部控制建设的核心理念。在我国，高校财务预算由相关部门的专业财务人员负责，但缺乏预算评价和完善环节，造成在预算执行中出现随意调整、预算执行进度偏快或偏慢，削弱预算执行控制效果等问题。

3.投融资缺乏控制管理，财务风险意识薄弱

由于财政投入长期不足、高校筹资渠道相对单一，债务融资已发展成为高校多渠道筹资的一种重要方式。这种方式虽然在短期内解决了高校资金短缺问题，但给高校的发展也带来了很大的风险。部分高校盲目投资，建设中又缺乏系统科学的统筹规划和标准设计，项目建成后常常出现资产闲置等问题，进一步加剧了资金紧张的状况。

4.资产配置不合理，教育资源浪费现象严重

部分高校国有资产管理的理念和意识薄弱，长期以来存在重使用轻管理等观念。薄弱的内部控制管理基础，也使得其在财务管理方面未形成与事实相配套的制度及有效的约束机制。比如，固定资产的入账、转账、销账不及时，不同部门之间调用国有资产未办理相关资产转移手续;固定资产财产清查制度不健全，或未按照相关制度严格执行;固定资产存在重复购置等情况，从而降低了资金的使用效率。

虽然较多高校设置了相关的资产管理部门，但并未明确规定部门权限;资产管理部门专业化程度不足，不能与财务管理部门协调配合，不能如实反映资产状况和财务状况，容易出现账目实物不相符现象，高校资产易存在遗失、损毁风险。

5.忽视纪检、审计控制监督机制

高校的内部监督管理，主要由纪检监察和内部审计的相关部门负责。其中，纪检监察部门负责监督检查高校在落实国家相关政策方面的情况;内部审计部门则负责监督检查财务管理方面的具体工作。

在实践中，高校的纪检监察部门和内部审计部门往往和高校内部的其他职能部门为平行关系，使其难以发挥应有的作用。另外，部分高校未能足够重视纪检和审计工作，使其在机构设置、职权划分、人员配备、经费保障等方面较为滞后，这也导致内部监督检查工作的监督和管理作用难以发挥。

二、完善高校内部控制的对策

1.营造良好的内部控制环境

第一，高校需设置内部控制的相关职能部门，同时配备专业人员，并建立领导负责、责任部门主抓以及相关部门协调的规范机制。

第二，高校应建立较为健全的内部控制关键岗位责任制，明确相应岗位职责及分工，确保不相容岗位之间能够相互制约、相互监督。

第三，高校应根据国家法律法规的有关规定配备具有相应资格和能力的会计人员。各岗位的财务人员应加强培训，充分提高专业能力，并应做到在职责权限内完成相关财务业务办理。

2.加强基建项目的控制

第一，高校应建立和完善与工程项目相关的决策、执行、监督相互分离、相互制约机制，建立项目岗位责任制，明确责任追究办法。

第二，高校应构建债务风险预警机制，合理选择和设置债务风险评价指标，建立债务风险的动态管理机制和处置预案，合理预测和规避风险。将财务风险控制在一定范围内，做到事前、事中和事后三個环节的有效控制。

第三，高校应对贷款项目开展较为全面的监督检查，定期对贷款使用情况进行分析评价，并对资金使用效率较低的项目采取措施及时予以改进和纠正。

第四，教育主管部门应加大主管力度，积极防范高校盲目扩建和随意增加贷款的风险，引导高校做好科学决策和合规管理。

3.科学配置高校资产，增强高校内控能力

第一，高校应建立“统一领导、归口管理、分级负责、责任到人”的国有资产管理机制，并健全学校国有资产管理机构，从而在制度上完善国有资产管理制度体系，力争制定出切实可行的管理措施和管理办法。

第二，建立高校资产信息管理系统，充分利用数据化、信息化及智能化的手段对学校的各项国有资产进行统一管理。同时，尽量对国有资产的使用进行全面动态监控。另外，应加快国有资产的相关信息系统与财务信息系统的有效对接，保证账账相符。加强基础数据和业务数据的分析，开展资产数据报告工作，为管理决策和编制部门预算等提供参考依据。

第三，合理、科学地调配资产，对于长期未使用、使用效率较低的固定资产应加大调整力度。切实加强资产全面管理工作，以达到资产管理目标的相应效果及要求。

4.切实加强财务分析，强化预算意识

第一，预算管理是系统化工程，既需要财务部门认真负责，也应有高校内全体教职工的参与。高校可利用适当的激励机制调动教职工参与的积极性，从而在全校范围内认识到预算对于优化资源配置、提高资产使用效率的重要性。

第二，高校应建立健全预算编制、预算执行、财务分析、预算调整、决算编报、绩效评价、奖惩体系等内部预算管理制度。全部预算均应紧紧围绕预算的相关管理制度科学合理地高效运行。

第三，预算管理涵盖了未来高校发展规划、财务收支平衡等内容。高校管理者应在年度预算基础上，进一步划分预算工作，细分到月预算和周预算，从而对高校预算建设进行全面规划。

第四，高校可以依托现代信息技术，建立信息系统，实现预算执行的动态监控。另外，高校应建立包括反馈、分析、评价及奖惩等在内的制度体系，从而为其预算管理的科学性和可操作性提供较为有力的制度支撑。

5.内外结合，加强内部控制监管

高校监督分为外部监督和内部监督。第一，高校的主管部门主要采用外部审计形式进行外部监督。高校应通过国家外部监督，不断强化高校预算与财务管理，进行适当的干预和引导。也应利用外部审计机构对内部财务进行审计，从而进一步完善相关控制制度。

第二，确保高校内部控制评价与内部审计目的一致性。其中，在内部审计方面，应评价高校内部控制的有效性，以实时监控内部控制环境缺陷。同时，内部审计工作还要向风险审计和管理审计方向拓展，并制定切实有效的实施办法和处罚规定，以确保审计质量稳步提升。

第三，只有保证内部和外部两道审计防线的有机结合，才能督促内部控制的有效实施，从而促进高校进一步加强资产管理体系，提升综合实力，保障其快速科学地持续发展。

三、结语

高校建立健全财务控制制度，对其高速运转、提升师资水平和教学能力、构建学生良好学习环境、提高师生思想觉悟等方面具有重要的促进作用。同时，较为完善的内部控制体系对于高校的管理和自我监督也具有重要意义，是促进高校教育事业持续发展的有效途径。

因此，高校应内外结合，加强财务管理。财务内部管理要通过合理设置重点岗位，相关业务与相关岗位相互分离等措施，建立职责权限明晰、相互制衡的工作机制。在内控落实的过程中，财务、审计、纪检、政府采购、资产管理等部门要相互合作、相互制约，实现对单位重大经济活动的全面控制。高校应建立和完善与基建项目相关的决策、执行和监督相互分离、相互制约机制，建立项目管理岗位责任制，明确责任追究办法。高校应积极配合财政、审计等主管部门的监督检查，完善国有资产监督管理责任制，对资产管理存在的问题进行反饋，并进行全面有效的风险评估。

随着高等教育体制改革的不断深化，高校要根据国家相关政策法规和外部环境的不断变化，提升单位内控水平，健全财务内部控制制度，以实现高校的经济活动依规合法，有效防范高校内各种腐败现象的发生。

参考文献

1.王跃.高校财务内部控制体系研究. 赤峰学院学报，2017（6）.

2.王凯.高校财务内部控制探究.产业与科技论坛，2017，16，（22）.

3.黄韬.高校财务内部控制的探讨.中央财经大学学报，2015.（责任编辑：王文龙）